Która data (w rozumieniu przepisów dotyczących należnego podatku dochodowego przy sprzedaży przed (...)

UZASADNIENIE

W dniu 08 października 2007 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie daty nabycia prawa własności lokalu. Pismem z dnia 23 października 2007 r. Nr ITPB1/415-331/07/ENB został Pan wezwany do uzupełnienia braków formalnych wniosku, powyższe uzupełniono w dniu 29 października 2007 r. (data stempla pocztowego).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Jest Pan właścicielem lokalu mieszkalnego w S. Jest to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Prawo własności nabył Pan w drodze spadku po zmarłej ciotce na podstawie testamentu. Spadkodawca zmarł 4 lutego 2005 roku. Postępowanie spadkowe zostało zakończone postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 28 czerwca 2007 roku, które uprawomocniło się dnia 20 lipca 2007 roku. W powyższym mieszkaniu zamieszkuje Pan od 12 lat i w związku z tym, że nie stać Pana na utrzymanie przedmiotowego lokalu zamierza Pan go sprzedać.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Która data (w rozumieniu przepisów dotyczących należnego podatku dochodowego przy sprzedaży przed upływem 5 lat od daty nabycia) będzie uznana za datę nabycia prawa własności lokalu ? data śmierci spadkodawcy czyli 4 luty 2005 roku, czy data uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku czyli 20 lipiec 2007 roku...

Zdaniem Wnioskodawcy, datą nabycia lokalu mieszkalnego jest data śmierci spadkodawcy czyli 4 lutego 2005 roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zapisem art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 wymienionej ustawy, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Zgodnie z art. 1025 § 1 prawomocne postanowienie sądu stwierdza jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.

W świetle powyższego, przedmiotowa nieruchomość została nabyta w drodze spadku z dniem śmierci spadkodawcy tj. 4 lutego 2005 roku, zatem dokonując oceny skutków prawnych ewentualnej sprzedaży lokalu należy stosować przepisy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W związku z powyższym, należy podkreślić, że opodatkowanie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie podlegało ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) ? w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. ?, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,
   

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Natomiast zgodnie z obowiązującym w momencie nabycia lokalu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) powołanej ustawy, przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2 a są wolne od opodatkowania w całości jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania mają jednak zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. (art. 7 ust. 1).

Końcowo wskazać należy, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 75 zł, w związku z czym dokonana nadpłata w wysokości 5 zł zostanie Panu zwrócona przekazem pocztowym na adres zamieszkania, po potrąceniu kosztów przekazu pocztowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.