Czy po 1 stycznia 2011 r. Spółka jako płatnik będzie obowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku (...)

UZASADNIENIE

W dniu 6 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika, w przypadku ratalnej wypłaty wynagrodzenia z tytułu nabycia w celu umorzenia udziałów w spółce z o.o.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2010 r. wspólnicy Spółki z o.o. posiadali 80 udziałów o wartości nominalnej 625 zł za 1 udział, co dawało kapitał zakładowy w kwocie 50.000 zł. W maju 2010 r. aktem notarialnym Spółka nabyła od jednego ze wspólników 24 udziały o wartości nominalnej 15.000 zł za wynagrodzeniem w celu umorzenia. Umorzenie nastąpiło z kapitału zapasowego, kapitał zakładowy w kwocie 50.000 zł nie uległ zmniejszeniu. Wynagrodzenie za umorzone udziały płacone jest w ratach do końca 2012 r. W 2010 r. Spółka wypłaciła 6 rat wynagrodzenia za umorzone udziały oraz pobrała i odprowadziła zryczałtowany podatek w wysokości 19%. W 2011 spółka nadal pobiera zryczałtowany podatek, pozostałe wynagrodzenie będzie wypłacane do 2012 r., aż do całkowitej spłaty.

W wyniku umorzenia kapitał zakładowy nie uległ zmniejszeniu i wynosi dalej 50.000 zł. Pozostałe 56 udziałów o wartości nominalnej 625 zł dawały wartość 35.000 zł. W celu dostosowania wartości pozostałych po umorzeniu udziałów do wartości kapitału zakładowego Spółki, podwyższono wartość nominalną udziału z 625 zł do wartości 900 zł, co dało kwotę 50.400 zł. W związku z tym podjęto uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego o 400 zł, czyli do kwoty 50.400 zł. Na podwyższenie kapitału zakładowego o 400 zł, postanowiono przeznaczyć odpowiednią kwotę z kapitału zapasowego. Po podwyższeniu kapitału zakładowego i wartości nominalnej udziału, kapitał zakładowy Spółki wynosi 50.400 zł i dzieli się na 56 równych i niepodzielnych udziałów po 900 zł każdy udział.

Spółka pobrała i odprowadziła zryczałtowany podatek od kwoty podwyższenia kapitału zakładowego, tj. od kwoty 400 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie, oznaczone we wniosku numerem jeden.

Czy po 1 stycznia 2011 r. Spółka jako płatnik będzie obowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku od każdej wypłaty wynagrodzenia, czy też podatnik będzie obowiązany samodzielnie rozliczyć się z podatku w zeznaniu PIT-38 i dokonać wpłaty podatku wg art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, umowa i akt notarialny, zawarte zostały w 2010 r., zatem Spółka stosując konstytucyjną zasadę ochrony interesów w toku, jak również wobec braku zapisów w znowelizowanych przepisach o obowiązkach płatników i podatników w przypadku umorzenia udziałów (wykreślono art. 24 ust. 5 pkt 2), jak również przepisów przejściowych, Spółka dalej jest płatnikiem podatku wg art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jest obowiązana do odprowadzania go na rachunek urzędu skarbowego. Natomiast podatnik, obowiązany będzie do samodzielnego rozliczenia się z podatku w zeznaniu PIT-38.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zbycie udziałów w celu umorzenia w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r. objęte było dyspozycją art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.).

Natomiast z dniem 1 stycznia 2011 r. zmieniono zasady opodatkowania dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów lub akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia. Zgodnie bowiem z art. 1 pkt 16 lit. d) ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226, poz. 1478) uchylono art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym dochód (przychód) uzyskany od 1 stycznia 2011 r. ze zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia jest traktowany jako przychód z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Przychód ten nie jest rozliczany przez płatnika, lecz podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli jest samodzielnie wykazywany w zeznaniu i opodatkowany przez podatnika.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż w maju 2010 r. Spółka z o.o. nabyła od jednego ze wspólników 24 udziały o wartości nominalnej 15.000 zł za wynagrodzeniem w celu umorzenia. Wynagrodzenie za umorzone udziały spłacane jest w ratach do końca 2012 r. W 2010 r. Spółka wypłaciła 6 rat wynagrodzenia za umorzone udziały, pobrała i odprowadziła zryczałtowany podatek dochodowy, w 2011 r. Spółka nadal pobiera wskazany powyżej podatek.

W rozpatrywanej sprawie istotnym dla określenia opodatkowania wynagrodzenia z tytułu nabycia udziału w celu umorzenia, będzie moment przeniesienia prawa własności udziałów na rzecz Spółki. Zbycie określonych udziałów na rzecz Spółki jest czynnością prawną o charakterze jednorazowym. Stanowi konkretne zdarzenie prawne, które dokonane zostaje w jednym ściśle określonym momencie. Zbycie następuje w drodze jednej czynności prawnej, która determinuje moment zakwalifikowania przychodu do określonego źródła. Skoro zatem odpłatne zbycie udziałów na rzecz spółki nastąpiło w 2010 r., to otrzymane wynagrodzenie stanowić będzie przychód z udziału w zyskach osób prawnych, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r., dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

Na podstawie powyższego należy stwierdzić, że dochód z udziału w zyskach osób prawnych powstaje w momencie faktycznego uzyskania wynagrodzenia z tytułu zbycia udziałów w celu umorzenia.

Na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Zobowiązanym do pobrania zryczałtowanego podatku z tego tytułu jest Spółka, która występuje w roli płatnika. Stosownie bowiem do zapisu art. 41 ust. 4 ww. ustawy, płatnik jest obowiązany pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

Tym samym jeżeli wynagrodzenie za umorzone udziały wypłacone będzie w ratach, płatnik ma obowiązek pobrać zryczałtowany podatek z tytułu wypłaty poszczególnych rat wynagrodzenia.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie bez wpływu na obowiązki płatnika pozostaje zmiana przepisów, która nastąpiła z dniem 1 stycznia 2011 r. Konsekwencje prawnopodatkowe zbycia udziałów w celu ich umorzenia wyznacza moment faktycznego przeniesienia prawa własności udziałów na rzecz spółki. Zasady opodatkowania dla zbycia udziałów dokonanego w 2010 r. regulują przepisy obowiązujące na dzień 31 grudnia 2010 r. i bez znaczenia pozostaje fakt, że wypłata wynagrodzenia następuje w terminie późniejszym.

Zatem w momencie wypłaty każdej raty wynagrodzenia na rzecz udziałowca, Spółka z o.o. będzie jako płatnik zobowiązana do poboru podatku.

Wskazać jednocześnie należy, iż niniejsza indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego dotyczy obowiązków płatnika, nie rozstrzyga zaś kwestii sposobu rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych przez udziałowca Spółki z o.o. od którego spółka ta nabyła udziały w celu ich umorzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.