Czy wydatki poniesione na zakup wyposażenia i środków trwałych, sfinansowane z otrzymanej dotacji (...)

UZASADNIENIE

W dniu 25 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na zakup wyposażenia i środków trwałych sfinansowanych z otrzymanej dotacji.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Zgodnie z ustawą z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t.j. Dz. U. z 2008 r. Nr 99, poz 1001 ze zm.), otrzymał Pan jednorazową pomoc na podjęcie działalności gospodarczej w ramach projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Środki pieniężne na podstawie umowy zawartej w dniu 22 kwietnia 2009 r., w kwocie 18.500 zł zostały przekazane w dniu 22 kwietnia 2009 r. Działalność gospodarczą rozpoczął Pan 6 maja 2009 r. (na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej). Zgodnie z treścią ww. umowy przyznane dofinansowanie przeznaczył Pan na zakup wyposażenia i środków trwałych.

Poniesione koszty na zakup wyposażenia i środków trwałych zamierza Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. W związku z tym chciałby Pan dokonać w podatkowej księdze przychodów i rozchodów korekty kosztów związanych z poniesionymi wydatkami na zakup wyposażenia i środków trwałych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wydatki poniesione na zakup wyposażenia i środków trwałych, sfinansowane z otrzymanej dotacji stanowią koszty uzyskania przychodów...

Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione wydatki na zakup wyposażenia i środków trwałych, sfinansowane z otrzymanej dotacji stanowią koszty uzyskania przychodów, ponieważ pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością i mają na celu zabezpieczenie źródła przychodu.

Wskazuje Pan, iż podobne stanowiska prezentują: Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie w piśmie z dnia 6 czerwca 2005 r., znak PDF/E/005-1-13-05 oraz Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lublińcu w piśmie znak NUS-PD-415/9/2005/AJ z dnia 23 września 2005 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy. Zatem, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że poniesienie tego wydatku miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, ewentualnie na zachowanie lub zabezpieczenie źródła tego przychodu. Wydatek taki nie może ponadto znajdować się w katalogu kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz. 1001, z późn. zm.).

W treści wniosku wskazano, że podstawą umowy z Powiatowym Urzędem Pracy o przyznanie jednorazowo środków na podjęcie działalności gospodarczej były przepisy wskazanej powyżej ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy. W związku z powyższym, podstawę zwolnienia otrzymanej dotacji od podatku dochodowego stanowi cytowany powyżej art. 21 ust. 1 pkt 121 ww. ustawy.

Analiza treści przepisów art. 22 ust.

1 jak i art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy wskazuje, że może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na zakup wyposażenia niezbędnego do rozpoczęcia działalności gospodarczej, sfinansowany ze środków otrzymanych z Powiatowego Urzędu Pracy. Warunkiem zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest jednakże istnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionymi wydatkami, a przychodami z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, w szczególności wykorzystywanie składników majątku w tej działalności (art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz należyte udokumentowanie poniesienia wydatku.

Fakt, iż wydatki sfinansowane zostały z dotacji, ma natomiast znaczenie w przypadku zakupionych z dotacji środków trwałych podlegających amortyzacji. W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części.

Co do zasady zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów podlegają odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a?22o, z uwzględnieniem art. 23, co wynika z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie jednak do art. 23 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Odpisy amortyzacyjne od tej części wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, która pokryta została z otrzymanej dotacji, nie stanowią zatem kosztów uzyskania przychodów.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawione przepisy prawa podatkowego, wskazać należy, że wydatki na nabycie wyposażenia, sfinansowanego z otrzymanej dotacji mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o ile spełniają warunki wynikające z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych . Natomiast w przypadku, gdy otrzymaną dotację przeznaczył Pan na zakup środków trwałych, winny one być, bez względu na źródło finansowania, ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Przy tym, wydatki na ich zakup nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Podkreślić należy, iż odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych, których zakup został sfinansowany z otrzymanych środków nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

Oceniając więc stanowisko Pana, tutejszy organ uznał je za nieprawidłowe, bowiem pozbawione podstaw prawnych jest stwierdzenie, iż wszystkie wydatki ponoszone przez Pana z otrzymanej dotacji, wymienione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, powinny zostać odniesione w koszty podatkowe. Kosztami uzyskania przychodów mogą być jedynie wydatki na nabycie wyposażenia. Natomiast do kosztów uzyskania przychodów nie można zaliczyć odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, których zakup został sfinansowany z otrzymanych środków.

W odniesieniu do powołanych przez Pana pism w sprawie interpretacji prawa podatkowego, należy stwierdzić, iż zapadły one w indywidualnej sprawie i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Ponadto w przytoczonych interpretacjach przedstawiono odmienny stan faktyczny, bowiem ich przedmiotem jest opodatkowanie podatkiem dochodowym otrzymanej dotacji oraz zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup wyposażeniu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87?100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.