Czy czynność zaciągnięcia pożyczki przez podatnika podatku od towarów i usług od firmy będącej (...)

UZASADNIENIE

W dniu 10 sierpnia 2007 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania czynności umowy pożyczki.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zamierza zaciągnąć pożyczkę odnawialną w wysokości 800.000 zł z przeznaczeniem na zwiększenie środków obrotowych ? finansowanie bieżącej działalności gospodarczej od podmiotu krajowego, zarejestrowanego jako podatnik podatku od towarów i usług, świadczącego usługi finansowe na terenie Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy czynność zaciągnięcia pożyczki przez podatnika podatku od towarów i usług od firmy będącej także podatnikiem podatku VAT, świadczącej usługi finansowe na terenie RP podlega, na mocy ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, temu podatkowi...

Zdaniem Wnioskodawcy przepis art. 1 ust. 1 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi, że umowy pożyczki podlegają temu podatkowi, jednakże zgodnie z art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych, czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem VAT;
2. zwolniona z podatku VAT, z wymienionymi w przepisie wyjątkami. Według Spółki w sytuacji, gdy jedna ze stron (pożyczkodawca) z tytułu udzielenia pożyczki poza systemem bankowym o symbolu PKWiU 65.22.10-00.00 korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług to czynność ta nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (j.t. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450) umowa pożyczki jako czynność cywilnoprawna podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

? umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

? umowy spółki i jej zmiany,

? umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Przepis ten ustanawia zasadę, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne podejmowane w ramach obrotu nieprofesjonalnego, natomiast obrót zawodowy (profesjonalny) objęty został podatkiem od towarów i usług. Zatem nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych te czynności cywilnoprawne, których dokonanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług. Przy czym należy zaznaczyć, że o wyłączeniu czynności z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona. W przypadku zawartej umowy pożyczki, udzielonej przez podmiot świadczący usługi finansowe, to pożyczkodawca korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Zgodnie, bowiem z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Natomiast w poz. 3 tego załącznika wskazano: Sekcja J (ex 65-67) ?Usługi pośrednictwa finansowego?, z pewnymi wyłączeniami, o których mowa w punktach od 1 do 9. W sekcji tej mieści się m.in. grupa 65.22.1 ? ?usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym?.

Jak wynika z przedstawionego przez Spółkę zdarzenia przyszłego podmiot udzielający pożyczki jest podmiotem krajowym i świadczy usługi finansowe na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, a czynność cywilnoprawna polega na udzieleniu pożyczki odnawialnej, w kwocie 800.000 zł i stanowi usługę zakwalifikowaną do usług pośrednictwa finansowego pod symbolem PKWiU 65.22.10-00.00.

Pożyczka udzielona w trybie odpłatnego świadczenia usług sklasyfikowanych jako ?usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym, pozostałe? mieszczących się w grupowaniu PKWiU 65.22.10-00.00 podlega zapisom ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, korzystając jednocześnie ze zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń