Czy Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w sytuacji, (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2009 r. (data wpływu 11 grudnia 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 lutego 2010 r. (data wpływu 22 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego ? jest prawidłowe w części dotyczącej zastosowania zwolnienia przedmiotowego do kwoty przeznaczonej na spłatę kredytu w stosunku do którego nie korzystano z ulgi odsetkowej, jest nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 11 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

Pismem z dnia 11 lutego 2010 r. został Pan wezwany do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego i przedstawienie własnego stanowiska. Powyższe uzupełniono w dniu 22 lutego 2010 r. (data wpływu do tut. organu).

W przedmiotowym wniosku i złożonym uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 20 września 2002 r. nabył Pan wspólnie z żoną mieszkanie stanowiące odrębną własność za cenę 41 000 zł. Na ten cel został zaciągnięty kredyt mieszkaniowy (umowa kredytu nr ?/2002). Wartość ta została przelana przez bank udzielający kredytu bezpośrednio na konto sprzedających. Odsetki z tytułu tego kredytu nie były odliczane w zeznaniach podatkowych na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W 2005 r. zakupił Pan wspólnie z żoną kolejne mieszkanie, na które został zaciągnięty odrębny kredyt mieszkaniowy (umowa kredytu nr ?/2004). Od tego kredytu na podstawie ww. art. 26b były odliczane odsetki w corocznych zeznaniach podatkowych od roku 2005.

W dniu 13 lipca 2006 r. zakupione w 2002 r. mieszkanie zostało sprzedane za cenę 45.000 zł. Z kwoty tej bank pobrał 27.917,03 zł, na spłatę pozostałej części kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup mieszkania będącego przedmiotem sprzedaży.

W dniu 24 lipca 2006 r. złożono w Urzędzie Skarbowym właściwym ze względu na miejsce zameldowania deklaracje PIT-23 oraz oświadczenie, że środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e.

W okresie dwóch lat od dnia sprzedaży pierwszego mieszkania wpłacone zostały na rzecz banku kwoty w wysokości 18.000 zł z tytułu wcześniejszej spłaty części drugiego kredytu (obniżenia wysokości kredytu), co udokumentowane zostało w dokumentach złożonych do Urzędu Skarbowego w dniu 11 lipca 2008 r.

Wobec powyższego zadano następujące pytania.

1. Czy kwota w wysokości 27.917,03 zł przeznaczona na spłatę kredytu mieszkaniowego nr ?/2002 obniża wartość sprzedaży jako podstawę podatku...
2. Czy kwota w wysokości 18 000 zł przeznaczona na spłatę kredytu mieszkaniowego nr ?/2004 obniża wartość sprzedaży jako podstawę podatku...
3. Czy wartość zakupu mieszkania w wysokości 41 000 zł będącego później przedmiotem sprzedaży można zaliczyć w koszty uzyskania przychodu...
4. Do jakiej daty, należy naliczać ewentualne odsetki za zwłokę...

Zdaniem Wnioskodawcy, kwotę w wysokości 27.917,03 zł przeznaczoną na spłatę kredytu mieszkaniowego nr ?/2002 zaciągniętego na zakup mieszkania będącego przedmiotem sprzedaży można zaliczyć w poczet obniżenia podstawy uzyskanego przychodu ponieważ od tego kredytu nie były odliczane nigdy odsetki na podstawie art. 26b ww. ustawy.

Ponadto użyty w zapisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust 2 i 2a w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na te cele, o których mowa w lit. a) zwrot ?a także? świadczy, że dane warunki muszą być spełnione równolegle. W przypadku Wnioskodawcy odsetki od drugiego kredytu (umowy kredytowej nr ?/2004) na zakup obecnego mieszkania, które były odliczane w corocznych zeznaniach podatkowych od 2005 r. na podstawie art. 26b nie były uwzględnione do obniżenia podstawy opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości. Wielkością, o którą zmniejszona została podstawa opodatkowania była rata kapitałowa. Zmniejszyła ona automatycznie odsetki w kolejnych okresach - co spowodowało, iż w PIT-36 odliczane były mniejsze odsetki. Wnioskodawca uważa, iż patrząc pod kątem PIT-36 ?stracił? możliwość odliczenia odsetek od kwoty kredytu przed zmniejszeniem raty kapitałowej dokonując wcześniejszych spłat rat kredytu w celu zaliczenia raty kapitałowej w uzyskany przychód ze sprzedaży mieszkania. Czytając literalnie zapisy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) oraz art. 21 ust 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych można zakładać, iż celem ustawodawcy było wykluczenie możliwości ?podwójnego? odliczenia odsetek od kredytu w różnych rozliczeniach podatkowych. W takim rozumieniu kwota 18.000 zł przeznaczona na spłatę kredytu mieszkaniowego nr ?/2004 również obniża wielkość podstawy podatku.

Ponadto, ponieważ faktyczny przychód związany ze sprzedażą mieszkania zakupionego w 2002 r. wyniósł po jego sprzedaży 4.000 zł (różnica pomiędzy kwotą zakupu w wysokości 41.000 zł i kwotą sprzedaży 45.000 zł), Wnioskodawca uważa, że wartość zakupu w wysokości 41.000 zł można zaliczyć w koszty uzyskania przychodu.

Urząd Skarbowy, nie przyjmując przedstawionych przez Wnioskodawcę dokumentów w sprawie jako dowodów potwierdzających przeznaczenie uzyskanej ze sprzedaży mieszkania kwoty na cele wskazane w oświadczeniu złożonym w dniu 24 lipca 2006 r., wskazał konieczność złożenia korekty deklaracji PIT-23 i zapłaty należności wraz z odsetkami. Zgodnie z art. 125 § 1 Ordynacji podatkowej organy podatkowe powinny działać w sprawie wnikliwie i szybko, posługując się możliwie najprostszymi środkami prowadzącymi do jej załatwienia.

Ponadto art. 139 § 2 ww. aktu wskazuje, iż ?niezwłocznie powinny być załatwiane sprawy, które mogą być rozpatrzone na podstawie dowodów przedstawianych przez stronę łącznie z żądaniem wszczęcia postępowania lub na podstawie faktów powszechnie znanych i dowodów znanych z urzędu organowi prowadzącemu postępowanie. Wszystkie dokumenty jako dowody w sprawie zostały przedstawione Urzędowi Skarbowemu w dniu 11 lipca 2008 r. Biorąc pod uwagę zapisy art. 139. § 1 Ordynacji podatkowej i zakładając, iż była to sprawa szczególnie skomplikowana i niezwłocznie US przystąpił do weryfikacji dokumentów w sprawie winni oni przedstawić swoje zastrzeżenia co do złożonych z naszej strony deklaracji PIT-23 i dowodów w sprawie do dnia 11 września 2008 r. Zatem zdaniem Wnioskodawcy data 11 września 2008 r. winna być terminem do którego należy naliczać ewentualne odsetki za zwłokę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej zastosowania zwolnienia przedmiotowego do kwoty przeznaczonej na spłatę kredytu, w stosunku do którego nie korzystano z ulgi odsetkowej, za nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)?c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy.

Stosownie natomiast do art. 28 ust. 3 cytowanej ustawy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1. od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2. począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) tej samej ustawy stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

W myśl przepisu art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Powyższe oznacza, iż z omawianego zwolnienia mają prawo korzystać również podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości lub prawa, lub na nabycie innej nieruchomości lub prawa, pod warunkiem, że jest to nieruchomość lub prawo wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) cytowanej ustawy.

W niniejszej sprawie podkreślić również należy, iż wszelkie ulgi i zwolnienia od podatku jako odstępstwo od zasady sprawiedliwości podatkowej, przejawiającej się w powszechności oraz równości opodatkowania mają charakter wyjątkowy. Z tego też względu stosowanie ulg i zwolnień przedmiotowych nie może być dokonywane w drodze wykładni rozszerzającej. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i muszą być interpretowane ściśle z jego literą.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, w dniu 20 września 2002 r. Wnioskodawca nabył wspólnie z żoną mieszkanie stanowiące odrębną własność za cenę 41 000 zł. Na ten cel został zaciągnięty kredyt mieszkaniowy (umowa kredytu nr ?/2002). Wartość ta została przelana przez bank udzielający kredytu bezpośrednio na konto sprzedających. Odsetki z tytułu tego kredytu nie były odliczane w zeznaniach podatkowych na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W 2005 r. Wnioskodawca zakupił wspólnie z żoną kolejne mieszkanie, na które został zaciągnięty odrębny kredyt mieszkaniowy (umowa kredytu nr ?/2004). Od tego kredytu na podstawie ww. art. 26b były odliczane odsetki w corocznych zeznaniach podatkowych od roku 2005 r.

W dniu 13 lipca 2006 r. zakupione w 2002 r. mieszkanie zostało sprzedane za cenę 45.000 zł. Z kwoty tej bank pobrał 27.917,03 zł, na spłatę pozostałej części kredytu mieszkaniowego (w stosunku do którego nie korzystano z ulgi odsetkowej) zaciągniętego na zakup mieszkania będącego przedmiotem sprzedaży.

W dniu 24 lipca 2006 r. złożono w Urzędzie Skarbowym właściwym ze względu na miejsce zameldowania deklaracje PIT-23 oraz oświadczenie, że środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e.

Ponadto w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży pierwszego mieszkania wpłacone zostały na rzecz banku kwoty w wysokości 18.000 zł z tytułu wcześniejszej spłaty części drugiego kredytu, od którego były odliczane odsetki w ramach ulgi odsetkowej.

Podkreślenia wymaga, iż ustawodawca, konstruując przesłanki uprawniające do skorzystania z omawianej ulgi, jednoznacznie określił, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Zatem, jeżeli podatnik w stosunku do kredytów mieszkaniowych, spłaconych przychodem uzyskanym ze sprzedaży nieruchomości, nie korzystał z odliczeń na podstawie art. 26b ustawy, w ramach tzw. ulgi odsetkowej, wówczas przysługuje mu prawo do zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy.

Przenosząc powyższe uregulowania na grunt rozpoznawanej sprawy w kontekście zapytania zawartego w przedmiotowym wniosku stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, w części wydatkowanej na spłatę kredytu, w stosunku do którego Wnioskodawca nie korzystał z odliczeń na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, w części przeznaczonej na spłatę kredytu w stosunku do którego Wnioskodawca korzystał z odliczeń na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

W kwestii opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, który nie został wydatkowany na cele uprawniające do przedmiotowego zwolnienia należy odwołać się do art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., zgodnie z którym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Natomiast w myśl ust. 2 powołanego przepisu podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Stosownie natomiast do art. 19 ust. 1 cytowanej ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Z powyższego wynika, iż art. 28 ust. 2 nie przewiduje stosowania kosztów uzyskania przychodów w postaci uwzględniania kosztów nabycia nieruchomości, bowiem podatek z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

W związku z powyższym koszty nabycia nieruchomości zakupionej w 2002 roku, nie będą obniżały podstawy opodatkowania.

Zgodnie natomiast z art. 28 ust. 3 ww. ustawy jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ww. ustawy, podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi: 1) od terminu płatności określonego w art. 28 ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych, 2) począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Zatem w sytuacji wskazanej we wniosku odsetki, zgodnie z brzmieniem art. 28 ust. 3 pkt 2 cytowanej ustawy, będą naliczane do dnia zapłaty podatku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.