Wydatkowanie na cele mieszkaniowe. sygn: ITPB2/415-1150/08/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2008 r. (data wpływu 15 grudnia 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 marca 2009 r. (data wpływu 6 marca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości:

1. w części dotyczącej wydatków poniesionych w 2007 i 2008 r. na remont i modernizację oraz kwoty otrzymanej po sprzedaży lokalu własnościowego wydatkowanej na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego ? jest prawidłowe,
2. w pozostałej części - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 3 marca 2009 r. (data wpływu 6 marca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 23 grudnia 2003 r. nabył Pan wraz z małżonką własność lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego. Następnie w dniu 14 listopada 2006 r. nabył Pan do majątku odrębnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, za kwotę 134.000 zł. Cena została zapłacona w dwóch transzach, mianowicie kwota 110.000 zł została zapłacona w dniu nabycia, a pozostała kwota, tj. 24.000 zł po dniu 22 marca 2007 r.

Natomiast w dniu 22 marca 2007 r. sprzedał Pan wraz z małżonką ww. lokal mieszkalny za cenę 137.000 zł, z czego 7.000 zł sprzedający uzyskali przed zawarciem umowy sprzedaży, kwotę w wysokości 34.266 zł 36 gr nabywca zapłacił na rzecz banku tytułem spłaty pożyczki na remont mieszkania, zaś pozostałą kwotę na rachunek bankowy Pana i małżonki. Z tej kwoty dokonali Państwo zapłaty reszty ceny za spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, nabytego w dniu 14 listopada 2006 r., a także część kwoty przeznaczono na remont, modernizację nabytego mieszkania i spłacono pożyczkę udzieloną przez bank.

W lokalu mieszkalnym nabytym w dniu 14 listopada 2006 r. zamieszkuje Pan wraz z małżonką i służy on zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych. Małżonka mimo, iż nie złożyła stosownego oświadczenia o skorzystaniu ze zwolnienia podatkowego, to chciałaby również skorzystać z tej ulgi w związku z faktem nabycia mieszkania dla zaspokojenia potrzeb rodziny. Pan natomiast, w terminie 14 dni od daty zbycia złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele mieszkaniowe.

Dodatkowo wyjaśnił Pan, iż nie posiada rozdzielności majątkowej z małżonką. Stroną umowy pożyczki udzielonej na remont była również małżonka. Kwotę w wysokości 7.000 zł stanowiącą część ceny zbycia lokalu mieszkalnego otrzymał Pan w grudniu 2006 r. i została ona przeznaczona na uzupełnienie budżetu domowego, z którego dość poważne środki przeznaczyli Państwo na zakup lokalu mieszkalnego w listopadzie 2006 r.

Ponadto część kwoty ze sprzedaży lokalu mieszkalnego otrzymał Pan w formie przelewu bankowego w okolicach 20?26 marca 2007 r., natomiast kwotę 24.000 zł uiścił w formie gotówki na poczet ceny spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w dniu 30 marca 2007 r. Wydatki na remont nowo nabytego mieszkania zostały poniesione w 2007 i 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy w związku z nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, zwolniona od zryczałtowanego podatku jest cała uzyskana ze sprzedaży lokalu własnościowego kwota, tj. 134.000 zł, bowiem z tych pieniędzy podatnik wraz z małżonką zamierzył sfinansowanie zakupu lokalu nabytego w dniu 14 listopada 2006 r....
2. Czy też może zwolniona jest z podatku kwota 24.000 zł, którą Wnioskodawca przeznaczył na zapłatę reszty ceny za nabyte mieszkanie...
3. Czy ewentualnie zwolniona jest część tej kwoty, tj. 1/2 część z kwoty 24.000 zł...
4. Czy zwolniona jest kwota, którą podatnik wydał na remont i modernizację nabytego lokalu...
5. Czy z opodatkowania zwolniona jest kwota 34.266 zł 36 gr, którą małżonkowie przeznaczyli na spłatę pożyczki remontowej...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnieniu podlega cała kwota, którą uzyskał wraz z żoną ze zbycia lokalu mieszkalnego, a następnie przeznaczył na nabycie nowego lokalu. Z brzmienia tego przepisu wynika, że zwolnieniu podlegają przychody uzyskane ze zbycia nieruchomości w części wydatkowanej na nabycie lokalu mieszkalnego nie później niż w okresie 2 lat od sprzedaży.

Z tego też względu, według Wnioskodawcy, wykładnia niniejszego przepisu prowadzi do wniosku, że norma ta określa wyłącznie termin końcowy wydatkowania przychodów uzyskanych ze zbycia lokalu, jednakże nie mówi nic o terminie początkowym. To z kolei przemawia za stanowiskiem, że można pieniądze ze sprzedaży zaliczyć na zakup mieszkania nawet jeśli ten zakup nastąpił przed zbyciem lokalu, z którego podatnik uzyskał przychód.

Wnioskodawca uważa także, iż zwolnieniu od podatku podlega kwota, którą przeznaczył na remont i modernizację nabytego wcześniej lokalu, zgodnie z treścią ww. przepisu.

Ponadto stwierdza, że zwolnieniu podlega również kwota wydatkowana na zapłatę reszty ceny za nabyty wcześniej (tj. w dniu 14 listopada 2006 r.) lokal mieszkalny w wysokości 24.000 zł, która była płatna po sprzedaży mieszkania.

Wnioskodawca uważa, że zwolniona z opodatkowania jest również kwota 34.266 zł 36 gr, która została wydana na remont mieszkania w dniu 23 grudnia 2003 r. z udzielonej pożyczki, a którą Wnioskodawca wraz z żoną spłacił po zbyciu mieszkania w dniu 22 marca 2007 r.

Końcowo dodaje Pan, iż żona nie składała oświadczenia o przeznaczeniu uzyskanych przychodów ze sprzedaży mieszkania na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a)-e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednak również przeznaczyła uzyskany przychód na cele zwolnione z opodatkowania. Stwierdza Pan, że w orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się, iż niezłożenie oświadczenia nie ma znaczenia dla zwolnienia z podatku, istotne jest tylko, aby wydać osiągnięte ze sprzedaży mieszkania pieniądze na cele skutkujące zwolnieniem podatkowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w części dotyczącej wydatków poniesionych w 2007 i 2008 r. na remont i modernizację oraz kwoty otrzymanej po sprzedaży lokalu własnościowego wydatkowanej na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest prawidłowe, natomiast w pozostałej części uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) ? przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku.

Z analizy wniosku wynika, iż w przedmiotowej sprawie należy odnieść się do przepisów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

W myśl dyspozycji art. 28 ust. 2 i ust. 2a cytowanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ww. ustawy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a: w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację ? na cele mieszkalne ? własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają również przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e).

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, w dniu 22 marca 2007 r. sprzedał Pan wraz z małżonką lokal mieszkalny nabyty w 2003 r. Przychód uzyskany z tej sprzedaży przeznaczył Pan na spłatę zaciągniętej w banku wraz z małżonką pożyczki remontowej, uiszczenie pozostałej do zapłaty ceny z tytułu nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz poniesione w 2007 i 2008 r. wydatki na remont mieszkania.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, w części wydatkowanej na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tej pożyczki (kredytu). Spłata kredytu stanowi bowiem etap realizacji tego celu.

Podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Bez znaczenia w tym przypadku jest natomiast data zaciągnięcia kredytu (pożyczki) i to, której z nieruchomości (zbywanych czy nabywanych) lub prawa majątkowego ten kredyt (pożyczka) dotyczy. Tak więc w sytuacji, gdy pieniądze uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczył Pan na spłatę kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe przed datą uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, przychód w tej części korzystał będzie ze zwolnienia z opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Natomiast mając na uwadze stan prawny obowiązujący w powyższym zakresie stwierdzić należy, iż jednym z warunków zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy jest wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w terminie dwóch lat od daty zbycia. Tym samym ustawodawca wprost wskazał termin w jakim należy wydatkować przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Warunek wydatkowania dotyczy bowiem wyłącznie przychodu ze sprzedaży, a nie jakichkolwiek posiadanych przez podatnika środków finansowych.

Dodatkowo podkreślić należy, iż istotą zwolnień podatkowych określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest refundacja wydatków. Dlatego też nie można się zgodzić z twierdzeniem Wnioskodawcy, że dwuletni termin, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy odnosi się wyłącznie do terminu końcowego wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży.

Reasumując, przypadająca na Pana połowa przychodu z tytułu zbycia lokalu mieszkalnego będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części w jakiej został on wydatkowany na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu (24.000 zł). Skoro zgodnie z zawartą w dniu 14 listopada 2006 r. umową tylko część należnej ceny uiścił Pan dopiero po sprzedaży lokalu to nie można przyjąć, że cała kwota uzyskana z tej transakcji została przeznaczona na sfinansowanie nabytego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Część kwoty (110.000 zł) została przecież zapłacona w dniu nabycia, zatem przed uzyskaniem przychodu z odpłatnego zbycia.

Jeżeli zaś chodzi o tę część kwoty uzyskanej ze sprzedaży lokalu własnościowego, którą otrzymał Pan wraz z małżonką w formie przelewu bankowego a która przeznaczona została na remont i modernizację nabytego wcześniej lokalu mieszkalnego to w sytuacji, gdy wydatki na ten cel poniósł Pan w 2007 i 2008 r., tj. po uzyskaniu przychodu z odpłatnego zbycia, również one korzystać będą ze zwolnienia z opodatkowania w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

Odnosząc się natomiast do kwoty przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, przeznaczonego na spłatę pożyczki zaciągniętej na remont lokalu mieszkalnego stwierdzić należy, że będzie ona korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże tylko w połowie obciążającej Pana, gdyż stroną umowy pożyczki była także małżonka.

Natomiast w przypadku wydatkowania na ww. cele jedynie części uzyskanego przychodu, różnica między przychodem uzyskanym ze sprzedaży a jego częścią wydatkowaną na cele mieszkaniowe będzie podlegała opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym.

Jednocześnie mając na uwadze, iż ww. lokal mieszkalny był wspólną własnością Pana oraz małżonki, zaznacza się, że zgodnie z art. 14k § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się do interpretacji przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego tę interpretację nie może szkodzić - również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej ? tylko Wnioskodawcy.

Dlatego też małżonka chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej ? powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.