Zakres możliwości dokonywania odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

UZASADNIENIE

W dniu 8 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 1 sierpnia 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 3 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonywania odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 6 października 2003 r. Wnioskodawca zakupił wraz z żoną działkę budowlaną z rozpoczętą budową domu (stan surowy otwarty). Dnia 13 października 2003 r. zostało przeniesione na małżonków pozwolenie na budowę, a dnia 13 listopada 2003 r. małżonkowie podpisali umowę o budowlany kredyt hipoteczny, w celu sfinansowania dokończenia budowy domu. Kredyt ten został zaciągnięty na kwotę 60.000 zł. i z umowy wynika, iż przeznaczony został na finansowanie kosztów inwestycji budowlanej, polegającej na dokończeniu rozbudowy domu jednorodzinnego. Przy wykorzystaniu ww. kredytu małżonkowie zakończyli budowę i otrzymali potwierdzenie przyjęcia obiektu budowlanego do użytkowania z dniem 5 grudnia 2003 r. W dniu 27 kwietnia 2005 r. małżonkowie podpisali z bankiem aneks nr 1/2005, gdzie w związku z przekształceniem kredytu z opcji złotówkowej w opcję denominowaną w CHF, z prolongatą spłaty oraz podwyższeniem kwoty kredytu strony postanowiły nadać nowe brzmienie umowy z dnia 13 listopada 2003 r. W zmienionej umowie § 3 pkt 1 ?kredyt w podwyższonej kwocie przeznaczony jest na: finansowanie kosztów inwestycji budowlanej, polegającej na remoncie i pracach wykończeniowych domu jednorodzinnego??.

Saldo kredytu na dzień sporządzenia aneksu nr 1/2005 wynosiło 58.036 zł 29 gr, co po przeliczeniu na CHF wyniosło 21.598,92; zwiększono kredyt o kwotę 4.465,94 CHF, zatem saldo kredytu po podwyższeniu wyniosło 26.064,86 CHF.

Małżonkowie nigdy nie korzystali z odliczeń w ramach tzw. ulgi mieszkaniowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z art. 26 b ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 7 ust. 1b ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, Wnioskodawca ma prawo odliczyć od dochodu odsetki od kredytu?

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje Mu prawo odliczenia od dochodu odsetek od ww. kredytu. Ww. odsetki może odliczyć w 100% do dnia podpisania aneksu, a po jego podpisaniu i podwyższeniu kredytu 82,87% tych odsetek, co odpowiada udziałowi kredytu budowlanego udzielonego dnia 13 listopada 2003 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Powołany wyżej przepis stanowi, że od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Zgodnie z art. 26b ust. 2 ww. ustawy, odliczenie o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:



1. o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
2. o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,


5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki, o których mowa w ust. 1:



1. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
2. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
3. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,


7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:



1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
7. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Z art. 26b ust. 3 tej ustawy wynika, iż odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów:

1. udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
2. udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
3. (uchylony),
4. udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi,
5. objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
6. wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 ustawy ustawodawca określił wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

W kolejnych następujących po sobie latach podatkowych kwota, o której mowa w ust. 4 pkt 2, nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał (art. 26b ust. 10 ww. ustawy).

Stosownie do art. 26b ust. 6 ww. ustawy, odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy, odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5 mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Zgodnie z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy, odliczenia dotyczą zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu ? odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych. Stosownie bowiem do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) ? w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. podatnikowi, któremu w latach 2002 ? 2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w dniu 6 października 2003 r. Wnioskodawca zakupił wraz z żoną działkę budowlaną z rozpoczętą budową domu (stan surowy otwarty). Dnia 13 października 2003 r. zostało przeniesione na małżonków pozwolenie na budowę, dnia 13 listopada 2003 r. małżonkowie podpisali umowę o budowlany kredyt hipoteczny, w celu sfinansowania dokończenia budowy domu. Kredyt ten został zaciągnięty na kwotę 60.000 zł. i z umowy wynika, iż przeznaczony został na finansowanie kosztów inwestycji budowlanej, polegającej na dokończeniu rozbudowy domu jednorodzinnego. Przy wykorzystaniu ww. kredytu małżonkowie zakończyli budowę i otrzymali potwierdzenie przyjęcia obiektu budowlanego do użytkowania z dniem 5 grudnia 2003 r. W dniu 27 kwietnia 2005 r. małżonkowie podpisali z bankiem aneks nr 1/2005, gdzie w związku z przekształceniem kredytu z opcji złotówkowej w opcje denominowaną w CHF, z prolongatą spłaty oraz podwyższeniem kwoty kredytu strony postanowiły nadać nowe brzmienie umowy nr 181/H/2003 z dnia 13 listopada 2003 r. W zmienionej umowie § 3 pkt 1 ?kredyt w podwyższonej kwocie przeznaczony jest na: finansowanie kosztów inwestycji budowlanej, polegającej na remoncie i pracach wykończeniowych domu jednorodzinnego??.

Saldo kredytu na dzień sporządzenia aneksu nr 1/2005 wynosiło 58.036 zł 29 gr, co po przeliczeniu na CHF wyniosło 21.598,92; zwiększono kredyt o kwotę 4.465,94 CHF, zatem saldo kredytu po podwyższeniu wyniosło 26.064,86 CHF.

Małżonkowie nigdy nie korzystali z odliczeń w ramach tzw. ulgi mieszkaniowej.

Mając na uwadze zacytowane przepisy, stwierdzić należy, że pozwolenie na budowę zostało przeniesione na Wnioskodawcę i jego żonę dnia 13 października 2003 r., co oznacza, że z tym dniem małżonkowie prowadzili budowę budynku mieszkalnego. Dla celów podatkowych spełnieniem wymogu wynikającego z art. 26b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy jest zakończenie inwestycji związanej z budową budynku mieszkalnego w ustawowym terminie. Niezbędne jest także uzyskanie pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego bądź zawiadomienie o zakończeniu budowy takiego budynku. W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca otrzymał potwierdzenie przyjęcia obiektu budowlanego do użytkowania z dniem 5 grudnia 2003 r., a zatem należy uznać iż zakończenie rozbudowy tego budynku zostało dokonane przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę.

Zatem w sytuacji, gdy Wnioskodawca spełnia wszystkie ww. warunki do skorzystania z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej, wówczas przysługiwało Mu prawo dokonywania odliczeń od dochodu odsetek faktycznie zapłaconych od kredytu w kwocie 60.000 zł udzielonego dnia 13 listopada 2003 r. na finansowanie inwestycji mieszkaniowej polegającej na rozbudowie budynku mieszkalnego.

Zawarcie aneksu do umowy kredytowej i przekształcenie go z opcji złotówkowej w opcję denominowaną w frankach szwajcarskich z prolongatą spłaty oraz podwyższeniem kwoty kredytu z przeznaczeniem tej części na finansowanie kosztów inwestycji budowlanej, polegającej na remoncie i pracach wykończeniowych domu jednorodzinnego wywiera skutek prawny w postaci uznania, iż Wnioskodawcy na zasadzie praw nabytych przysługuje prawo do odliczenia części wydatków poniesionych na spłatę odsetek od tego kredytu, na zasadach określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do upływu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy, ale nie dłużej niż do 31 grudnia 2027 r. Wnioskodawca może jednak odliczać odsetki od tej części kredytu, która odpowiada wartości wynikającej z przekształcenia kredytu pierwotnie udzielonego z opcji złotówkowej w opcję denominowaną w CHF.

Natomiast ? jak słusznie wskazał Wnioskodawca - nie podlegają odliczeniu w ramach omawianej ulgi, zapłacone odsetki od kredytu ustanowionego aneksem, w części przeznaczonej na wykończenie i remont budynku domu jednorodzinnego, albowiem wydatki na te cele nie zostały wymienione w katalogu inwestycji uprawniających do zastosowania przedmiotowej ulgi.

Ww. odliczeń Wnioskodawca może dokonywać według zasad opisanych w ww. art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto podkreślić należy, iż organ wydający interpretacje w trybie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa dokonuje wyłącznie wykładni przepisów prawa. W związku z tym tutejszy organ nie ustosunkował się do tego, jaka część spłaconych odsetek od kredytu, o którym mowa w aneksie do umowy kredytu hipotecznego - w granicach przysługującego limitu - podlega odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej.

Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.