Czy przychód uzyskany z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego przed 1 stycznia 2007 r. będzie (...)
Czy przychód uzyskany z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego przed 1 stycznia 2007 r. będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., w części przeznaczonej na zakup działki?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami ) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2008 roku (data wpływu 12 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 12 czerwca 2008 roku został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu mieszkalnego.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
W dniu 21 grudnia 2006 roku, na podstawie umowy zniesienia współwłasności nabył Pan w całości lokal mieszkalny, którego był Pan współwłaścicielem od dnia 11 lutego 2005 roku. W dniu 7 maja 2007 r. zawarł Pan umowę przedwstępną sprzedaży powyższego lokalu i otrzymał Pan tytułem zaliczki 200.000 zł. Z tych środków, w dniu 25 maja 2007 roku kupił Pan działkę budowlaną, na której zamierza Pan wybudować budynek mieszkalny na własne cele mieszkaniowe. W dniu 5 maja 2008 r. zawarł Pan nową umowę przedwstępną sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego, z innym kupującym, Z tego tytułu otrzymał Pan już 60.000 zł., a do dnia 30 czerwca 2008 r. otrzyma Pan 240.000 zł. Pozostałą kwotę otrzyma Pan w dniu zawarcia umowy ostatecznej, co planowane jest na miesiąc grudzień 2008 roku. Umowę przedwstępną z dnia 7 maja 2007 r. rozwiąże Pan w miesiącu lipcu lub sierpniu br., mając zagwarantowaną taką możliwość. Wówczas ze środków pochodzących z realizacji umowy z dnia 5 maja 2008 r. zwróci Pan otrzymaną zaliczkę w kwocie 200.000 zł. Po sprzedaży ostatecznej przedmiotowego lokalu zamierza Pan złożyć oświadczenie o którym mowa w art. 28 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 roku. Do wydatków na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym zamierza Pan zaliczyć 200.000 zł wydatkowane na zakup ww. działki budowlanej.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy przychód uzyskany z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego przed 1 stycznia 2007 r. będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., w części przeznaczonej na zakup działki...
Zdaniem Wnioskodawcy przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, podlegający opodatkowaniu, będzie mógł pomniejszyć o wydatki, w kwocie 200.000 zł., dotyczące zakupu w dniu 25 maja 2007 r. działki budowlanej. Wydatki te zostały określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwota 200.000 zł, pomimo, że wydatkowana przed ostatecznym zbyciem przedmiotowego lokalu mieszkalnego, stanowi część przychodu z tytułu sprzedaży, otrzymaną przed zakupem działki, więc uprawnia do obniżenia przychodu podlegającego opodatkowaniem 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- innych rzeczy
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie a w przypadku innych rzeczy pół roku licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych od 1 stycznia 2007 roku.
Z uwagi, iż lokal mieszkalny nabył Pan w całości w wyniku zniesienia współwłasności na podstawie umowy z dnia 21 grudnia 2006 r., do ustalenia skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku.
Na podstawie art. 28 ust. 2 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
Zgodnie z art. 28 ust. 2a ww. ustawy powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:
- w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Z analizy zdarzenia przyszłego opisanego przez Pana w złożonym wniosku, wynika, iż zamierza Pan sprzedać lokal mieszkalny. W dniu 7 maja 2007 r. zawarł Pan umowę przedwstępną sprzedaży powyższego lokalu i otrzymał Pan tytułem zaliczki 200.000 zł. Z tych środków w dniu 25 maja 2007 roku kupił Pan działkę budowlaną, na której zamierza Pan wybudować budynek mieszkalny, na własne cele mieszkaniowe. Następnie w dniu 5 maja 2008 r. zawarł Pan kolejną umowę przedwstępną sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego, a umowę przedwstępną z dnia 7 maja 2007 r. zamierza Pan rozwiązać w miesiącu lipcu lub sierpniu br., Po sprzedaży ostatecznej przedmiotowego lokalu zamierza Pan złożyć oświadczenie o którym mowa w art. 28 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 roku. Do wydatków na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym zamierza Pan zaliczyć wydatki w wysokości 200.000 zł dotyczące zakupu ww. działki budowlanej.
Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy wynika m.in., że aby przychód uzyskany ze sprzedaży mógł być wolny od podatku dochodowego, winien być wydatkowany m.in. na nabycie gruntu, a sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na to nabycie.
Jednakże w określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zaliczka) i wydatkowane na nabycie m.in. gruntu przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym.
Zatem w sytuacji gdy, okoliczność wcześniejszego otrzymania części ceny umówionej z tytułu sprzedaży nieruchomości zostanie udokumentowana zawartą umową przedwstępną oraz potwierdzona definitywną umową sprzedaży w formie aktu notarialnego, to kwoty uzyskane z tego tytułu przez sprzedawcę i wydatkowane, np. na zakup gruntu korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na warunkach określonych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.
Z treści złożonego wniosku wynika wprawdzie, że zaliczkę w wysokości 200.000 zł otrzymał Pan, w związku z zawarciem umowy przedwstępnej sprzedaży, jednakże biorąc pod uwagę, że zamierza Pan ją rozwiązać w miesiącu lipcu bądź sierpniu, nie można uznać, że kwota ta stanowi przychód uzyskany ze zbycia przedmiotowej nieruchomości. Pomiędzy Panem i osobą, która zaliczkę tę uiściła nie dojdzie bowiem do zawarcia umowy przyrzeczonej, tym samym nie stanie się ona częścią umówionej ceny. W związku z tym kwota 200.000 zł, przeznaczona na zakup gruntu nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.