Obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2009 r. (data wpływu 16 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy darowizny przedsiębiorstwa - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 16 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy darowizny przedsiębiorstwa.
We wniosku tym przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawczyni od 2006 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu. Jest to działalność zarówno hurtowa jak i detaliczna prowadzona w większości poprzez Allegro. Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem od towarów i usług oraz opłaca liniowy 19% podatek dochodowy. Obecnie zatrudnia 3 osoby, w tym brata, który zdecydował się na rozpoczęcie własnej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni zamierza zakończyć swoją działalność gospodarczą i przekazać przedsiębiorstwo bratu jako darowiznę.
W skład tego przedsiębiorstwa rozumianego jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej wchodzą w szczególności: środek trwały (samochód ciężarowy), wyposażenie (komputery i wyposażenie biura-biurka, regały, szafy), towary handlowe, należności i zobowiązania, a także gotówka w kasie i banku. Przekazanie przedmiotowego przedsiębiorstwa nastąpi, gdy brat Wnioskodawczyni będzie już prowadził własną działalność gospodarczą.
Końcowo Wnioskodawczyni wskazała, iż w 2007 r. miała miejsce kontrola przeprowadzona przez UKS, która zakończona została protokołem z dnia 3 grudnia 2007 r. i dotyczyła ?zgodności z prawem przywozu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej towarów dopuszczonych do obrotu lub mających inne przeznaczenie celne oraz wywozu towarów poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, kontrola obrotu towarami pochodzenia zagranicznego, a także kontrola i ujawnienie towarów nielegalnie wprowadzonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Badanie przestrzegania przez rezydentów i nierezydentów ograniczeń i obowiązków określonych w przepisach prawa dewizowego w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 30 września 2007 r.?.
Wobec powyższego zadano następujące pytania.
- Czy darowizna przedsiębiorstwa rodzi obowiązek zapłaty podatku należnego lub wykonania korekt deklaracji VAT związanych z korygowaniem VAT-u naliczonego od zakupów wyposażenia lub towarów handlowych...
- Czy powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych...
- Czy powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego...
Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie drugie. Wniosek w zakresie pozostałych pytań zostanie rozpatrzony odrębnymi interpretacjami indywidualnymi.
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych pod warunkiem zgłoszenia darowizny w ciągu 6 miesięcy naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego na druku SD-Z2. Na poparcie swojego stanowiska, Wnioskodawczyni powołała postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pucku z dnia 20 kwietnia 2007 r. Nr ZM/436-1/02/07/MF.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności cywilnoprawne enumeratywnie wymienione w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.), w tym wymieniona w ust. 1 pkt 1 lit. d) umowa darowizny ? w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy.
Z powyższego wynika, że w przypadku, gdy umowa darowizny, nie wiąże się z przejęciem przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań osoby darującej, to taka umowa darowizny nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy, tj. jeżeli ich przedmiotem są:
- rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
- rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Obowiązek podatkowy przy umowie darowizny powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych, tj. w dniu zawarcia umowy darowizny i stosownie do art. 4 pkt 3 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży na obdarowanym.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni zamierza przekazać w formie darowizny przedsiębiorstwo bratu. Wraz z przekazaniem przedsiębiorstwa nastąpi przejęcie przez obdarowanego zobowiązań Wnioskodawczyni.
Biorąc powyższe pod uwagę, jakkolwiek dla Wnioskodawczyni, jako darczyńcy przedmiotowa umowa darowizny nie będzie rodzić żadnych skutków podatkowych w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, to jeżeli obdarowany istotnie przejmie na siebie zobowiązania Wnioskodawczyni, z tytułu darowizny przedsiębiorstwa, na obdarowanym będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania stanowi wartość długów albo zobowiązań przejętych przez obdarowanego.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy, stawki podatku między innymi od umów darowizny wynoszą:
- przy przeniesieniu własności nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym ? 2%,
- przy przeniesieniu własności innych praw majątkowych ? 1%.
Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy, podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek pobierany jest przez płatnika.
Reasumując należy stwierdzić, iż umowa darowizny w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów albo zobowiązań darczyńcy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W odniesieniu natomiast do powołanego przez Wnioskodawczynię postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pucku z dnia 20 kwietnia 2007 r. Nr ZM/436-1/02/07/MF Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy informuje, iż postanowienie to zostało wydane w indywidualnej sprawie, a ponadto w odmiennym stanie faktycznym i prawnym, stąd też nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w niniejszej sprawie.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.