Opodatkowanie konwersji pożyczek na kapitał zakładowy.

UZASADNIENIE

W dniu 13 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 16 kwietnia 2012 r. (data wpływu 18 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania konwersji pożyczki na kapitał zakładowy.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca ? Spółka akcyjna ? zawarł umowy pożyczki, na podstawie których otrzymał od swoich akcjonariuszy, będących osobami fizycznymi, Sylwii W. kwotę 1 300 000 zł ? na podstawie umowy z dnia 31 marca 2006 r., a od Eugeniusza W. kwotę 400 000 zł na podstawie umowy z dnia 20 lipca 2004 r. i kwotę 1 300 000 zł, na podstawie umowy z dnia 30 kwietnia 2006 r. Od wyżej wymienionych pożyczek nie był odprowadzany podatek od czynności cywilnoprawnych. Obecnie akcjonariusze planują podwyższyć kapitał zakładowy spółki o wartość odpowiadającą udzielonym Spółce pożyczkom wraz z należnymi odsetkami, poprzez ustanowienie nowych akcji o wartości nominalnej, odpowiadającej ww. kwotom pożyczek. W związku z powyższym planują podjąć uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego o wartość ich wierzytelności i pokryciu go wkładem pieniężnym. Gotówkowa forma pokrycia znajdzie odzwierciedlenie w treści uchwały.

W momencie podjęcia uchwały Wnioskodawca nabędzie roszczenie wobec akcjonariuszy o wniesienie gotówki. Wierzytelność Spółki w stosunku do akcjonariuszy obejmujących akcje w podwyższonym kapitale zakładowym zostałaby potrącona z wierzytelnościami, jakie posiadają poszczególni akcjonariusze wobec Spółki z tytułu umów pożyczek (tj. potrącenie umowne na warunkach określonych w art. 14 § 4 Kodeksu spółek handlowych). W przypadku Sylwii W. nastąpiłoby objęcie akcji w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej wynoszącej 1 844 479 zł, natomiast w przypadku Eugeniusza W. o wartości nominalnej 2 485 605 zł, co odpowiada kwotom zobowiązań Spółki z tytułu otrzymanych pożyczek wobec akcjonariuszy.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym powstanie konieczność zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych według stawki 0,5% podstawy opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, co oznacza, że podatkowi temu podlegają wyłącznie czynności enumeratywnie wskazane w art. 1 ust. 1, w tym wymienione w pkt 1 lit. k) tego artykułu umowy spółki, a także, co wynika z ust. 2 powołanego przepisu, ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do ust. 3 pkt 2 ustawy, w przypadku umowy spółki, przy spółce kapitałowej, za zmianę umowy uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Przez spółkę kapitałową, w myśl art. 1a pkt 2 ustawy, należy rozumieć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w roku 2004 i 2006 Spółka otrzymała od swoich akcjonariuszy pożyczki: od Sylwii W. w wysokości 1 300 000 zł, a od Eugeniusza W. w wysokości 1 300 000 zł i 400 000 zł. Od pożyczek tych nie został zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych. Obecnie akcjonariusze zamierzają podjąć uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego o wartość ich wierzytelności i pokryciu go wkładem pieniężnym. Gotówkowa forma pokrycia znajdzie odzwierciedlenie w treści uchwały. W momencie podjęcia uchwały Wnioskodawca nabędzie więc roszczenie wobec akcjonariuszy o wniesienie gotówki. Wierzytelność Spółki w stosunku do akcjonariuszy obejmujących akcje w podwyższonym kapitale zakładowym zostałaby potrącona z wierzytelnościami, jakie posiadają poszczególni akcjonariusze wobec Spółki z tytułu umów pożyczek (tj. potrącenie umowne na warunkach określonych w art. 14 § 4 Kodeksu spółek handlowych).

Oceniając tak opisane zdarzenie, mając na uwadze zacytowane przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stwierdzić należy, że w przedstawionej sytuacji dojdzie do zmiany umowy spółki w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy, a więc czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Obowiązek podatkowy z tego tytułu powstanie zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2 ustawy z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną i stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 9 ciążyć będzie na spółce. Podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy (art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Z kolei stawka podatku, określona w art. 7 ust. 1 pkt 9 wyniesie 0,5%.

W sytuacji opisanej we wniosku nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 9 pkt 11 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany związane z podwyższeniem kapitału zakładowego pokrytego z niezwróconych wspólnikom lub akcjonariuszom dopłat albo z niezwróconej pożyczki udzielonej spółce kapitałowej przez wspólnika lub akcjonariusza, które były uprzednio opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska, gdyż umowy pożyczki zawarte zostały w 2004 i 2006 r. i nie zostały opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Reasumując, podwyższenie kapitału zakładowego Spółki o kwotę pożyczek oraz należnych odsetek, udzielonych Jej w 2004 r. i w 2006 r. przez akcjonariuszy, stanowić będzie zmianę umowy spółki, podlegającą opodatkowaniu na przedstawionych wyżej zasadach.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.