1. Czy dochód uzyskany przez Spółkę tytułem umorzenia części udziałów 1. Spółki z o.o. za (...)

UZASADNIENIE

W dniu 15 lipca 2010 r. złożono ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania zwolnienia podatkowego określonego w art. 22 ust. 4 w przypadku uzyskania dochodu z umorzenia udziałów.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 7 listopada 2007 r. dwaj główni udziałowcy Spółki (dalej: Spółki Akcyjne) wnieśli do niej wkłady niepieniężne w postaci przedsiębiorstw tych dwóch spółek. W zamian za aport Spółka wydała udziałowcom własne udziały.

Każda ze spółek, których przedsiębiorstwa wniesione zostały aportem, posiadała udziały w innej spółce z o.o. (dalej: Spółka z o.o.), których ilość wynosiła łącznie 100%. Wartość nominalna wydanych przez Spółkę udziałów była równa wartości rynkowej wnoszonego majątku. W wyniku wniesienia przedsiębiorstw w obu przypadkach powstała dodatnia wartość firmy.

W wyniku powyższych zdarzeń Spółka stała się 100% udziałowcem Spółki z o.o. Kapitał podstawowy Spółki z o.o. wynosi 27 652 500 zł i obejmuje 55 305 udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy. Wartość księgowa udziałów w Spółce z o.o. w księgach Spółki wynosi 20 867 000 zł. Obecnie planowane jest dobrowolne umorzenie części udziałów Spółki z o.o. za wynagrodzeniem poprzez obniżenie kapitału zakładowego Spółki z o.o.

Wnioskodawca jest 100% udziałowcem Spółki z o.o. przez nieprzerwany okres przekraczający dwa lata oraz będzie odbiorcą przychodu z tytułu umorzenia udziałów.

W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytania:

1. Czy dochód uzyskany przez Spółkę tytułem umorzenia części udziałów Spółki z o.o. za wynagrodzeniem stanowi dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych...
2. W jakiej wysokości powinny zostać rozpoznane koszty objęcia/nabycia udziałów w Spółce z o.o....
3. Czy dochód z tytułu objęcia/nabycia udziałów w Spółce z o.o. korzysta ze zwolnienia na gruncie przepisu art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze i trzecie. Zagadnienie zawarte w pytaniu drugim będzie przedmiotem odrębnej interpretacji indywidualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskany przez niego z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w Spółce z o.o. stanowi dochód z udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

Zgodnie z art. 10 ust. 1b przepisów ust. 1 pkt 1 i 2 nie stosuje się w przypadku umorzenia udziałów (akcji) objętych za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W rezultacie ich umorzenie nie generuje dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych.

W świetle przedmiotowego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że udziały w Spółce z o.o. nie zostały przez Spółkę objęte w zamian za aport przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Spółka weszła bowiem w posiadanie udziałów w Spółce z o.o., które stanowiły składniki majątkowe przedsiębiorstw Spółek Akcyjnych. Przedsiębiorstwa te zostały wniesione do Spółki aportem przez jej udziałowców w 2007 r. Spółka wydała w zamian udziałowcom własne udziały.

W związku z powyższym, do dochodu osiągniętego przez Spółkę z tytułu umorzenia udziałów w Spółce z o.o. powinny mieć zastosowanie zasady dotyczące opodatkowania dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W odniesieniu natomiast do kwestii poruszonej w pytaniu trzecim Spółka stoi na stanowisku, iż dochód z tytułu umorzenia udziałów podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy. Zgodnie z tym przepisem zwolnienie to ma zastosowanie, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3. spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4. odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka, o której mowa w pkt 2 powyżej albo jej zagraniczny zakład.

Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 4a ustawy, w celu zastosowania powyższego zwolnienia wspólnik uzyskujący dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, musi posiadać udziały w spółce wypłacającej te należności nieprzerwanie przez okres 2 lat.

W świetle powyższego, ze względu na fakt, że Spółka jest 100% udziałowcem Spółki z o.o. przez nieprzerwany okres przekraczający 2 lata oraz że będzie ona odbiorcą dochodu z tytułu umorzenia udziałów, dochód z umorzenia udziałów w Spółce z o.o. będzie podlegał zwolnieniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, ze zm.) ? dalej: ustawa ? dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).

Co do zasady dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanego przychodu ? art. 22 ust. 1 ustawy.

Niemniej jednak regulacja art. 22 ust. 4 ustawy przewiduje wyjątek od powyższej zasady. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3. spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4. odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka, o której mowa w pkt 2, albo zagraniczny zakład tej spółki.

Warunkiem zastosowania omawianego zwolnienia ? ustanowionym w art. 22 ust. 4a ustawy ? jest posiadanie przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, udziałów (akcji) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Na mocy art. 22 ust. 4b ustawy, omawiane zwolnienie ma zastosowanie również w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania tych udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, upływa po dniu uzyskania dochodów (przychodów), o których mowa w art. 22 ust. 1.

Wymóg nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) przez okres dwóch lat w spółce dokonującej wypłat z tytułów określonych w art. 22 ust. 1 ustawy nie musi być przy tym spełniony w dacie dokonywania tych wypłat. Dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych korzysta ze zwolnienia również w sytuacji, gdy uzyskujący go podatnik posiada wymagany procent udziałów (akcji) przez okres krótszy niż dwa lata, o ile stan ten nie ulegnie zmianie do momentu upływu wymaganego okresu dwóch lat.

Jednocześnie, w myśl art. 26 ust. 1c ustawy, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2, bądź spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2:

1. jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub
2. istnienia zagranicznego zakładu ? zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

W kontekście powyższego, dochód uzyskany przez jedynego wspólnika (Wnioskodawcę) z umorzenia udziałów Spółki z o.o., przy spełnieniu warunku udokumentowania miejsca siedziby dla celów podatkowych, będzie podlegał zwolnieniu na mocy omawianego przepisu art. 22 ust. 4 ustawy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.