Czy comiesięczna kwota raty leasingowej będzie podatkowym kosztem uzyskania przychodów?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zmianami) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2009 r. (data wpływu 2 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego ? uzupełnionym pismem z dnia 1 lutego 2010 r. (data wpływu 8 lutego 2010 r.) ? dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji do kosztów podatkowych wydatków na zapłatę rat leasingowych ? jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazane przez Wnioskodawcę.

UZASADNIENIE

W dniu 2 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kwalifikacji do kosztów podatkowych wydatków na zapłatę rat leasingowych. Pismem z dnia 20 stycznia 2010 r. wezwano Spółkę o uzupełnienie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego i doprecyzowanie stanowiska w sprawie oceny prawnej tego zdarzenia. Niniejsze zostało dokonane pismem z dnia 1 lutego 2010 r. (data wpływu 8 lutego 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Na stanie Spółki na dzień 30 września 2009 r. figurują środki trwałe nabyte (w cenie nabycia) o wartości:

• początkowej Grupa IV = 175 484,98 zł i umorzeniu 172 847,61 zł
• początkowej Grupa VI = 461 172 82 zł i umorzeniu 303 155,27 zł

Razem: 636 657,79 zł i umorzeniu 476 002,88 zł

Wartość netto: 160 654, 91 zł.

Przedmiotowe środki trwałe amortyzowane są według ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Kierownictwo Spółki podejmuje decyzję, aby powyższe środki trwałe odsprzedać, na zasadach leasingu zwrotnego, na podstawie umowy sprzedaży i wystawionej faktury VAT (wartość netto ? kwota ok. 1,5 mln złotych, podatek od towarów i usług należny stanowić będzie kwotę ok. 330 tys. złotych). Następnie Spółka zamierza wziąć w leasing ten sam majątek na podstawie odrębnej umowy o leasing.

Środki trwałe stanowią spójną całość monitoringu mienia jednostek objętych ochroną przez Wnioskodawcę.

Wycena wymienionych środków trwałych wynosi około 1,5 mln złotych. Sprzedaż tych środków trwałych zostanie na podstawie Faktury VAT odniesiona na konto sprzedaży, a kosztami uzyskania przychodu ze sprzedaży aktywów trwałych będzie wartość netto ustalona na dzień 30 września 2009 r. w kwocie 160 654 zł 91 gr.

Leasingodawca w wyniku zawartej umowy o leasing zwrotny będzie Jednostkę obciążał kosztami w kwocie około 27 000 zł przez okres 60 miesięcy.

Umowa leasingu będzie spełniać warunki określone w art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj.:

• będzie zawarta na okres 5 lat,

• okres ten stanowi 50% normatywnego okresu amortyzacji,

• suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług będzie odpowiadać co najmniej wartości początkowej środków trwałych, rozumianej jako wartość pochodzącą z wycen systemu monitoringu, czyli kwoty około 1,5 mln złotych.

Ponadto finansujący nie korzysta ze zwolnień wymienionych w art. 17b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie Spółka oświadcza, że w stosunku do niej nie toczy się obecnie postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, kontrola skarbowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy comiesięczna kwota raty leasingowej będzie podatkowym kosztem uzyskania przychodów...

Zdaniem Wnioskodawcy, skutkiem zawartej umowy, kosztami uzyskania przychodu będzie kwota opłaty (raty) leasingowej wraz z kosztami towarzyszącymi (wszelkie opłaty, tj. np. opłatą początkową, opłatami końcowymi związanymi z przejęciem do dalszego używania systemu monitoringu po zakończeniu podstawowego okresu umowy oraz kosztami ubezpieczenia przedmiotu leasingu), ponieważ wartość netto faktury VAT z realizacji sprzedaży będzie jednorazowo zaliczona do przychodu podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazane przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. u. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:

• zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,

• być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

• pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

• zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,

• zostać właściwie udokumentowany,

• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Wyrażenie ?w celu osiągnięcia przychodu? zawarte we wskazanym przepisie art. 15 ust. 1 ww. ustawy oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Zauważyć należy, iż przez sformułowanie ?w celu? należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot ?celowości?, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód). Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, iż wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 tejże ustawy. Zatem, o sposobie klasyfikacji kosztów decyduje sam podatnik i to on ponosi odpowiedzialność za zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów. Uznając dany wydatek za koszt uzyskania przychodów podatnik musi jednoznacznie wykazać, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Zasady opodatkowania stron umowy leasingu podatkiem dochodowym od osób prawnych reguluje rozdział 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z przepisem art. 17a pkt 1 ww. ustawy przez umowę leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana ?finansującym?, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej ?korzystającym?, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

W przypadku, gdy umowa ta spełnia warunki określone w art. 17b ust. 1 wskazanej ustawy, czyli:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,

• opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2.

Jeżeli jednak zgodnie z art. 17b ust. 2 wskazanej ustawy, finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

1. art. 6,
2. przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
3. art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. Nr 26, poz. 143, z 1998 r. Nr 160, poz. 1063 oraz z 1999 r. Nr 49, poz. 484 i Nr 101, poz. 1178) - do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 17f-17h.

Aby dana umowa mogła zostać uznana za tzw. podatkową umowę leasingu muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

1. przedmiotem umowy mogą być wyłącznie rzeczy i prawa stanowiące środki trwałe i wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty,
2. jedna ze stron umowy oddaje drugiej przedmiot umowy do używania albo pobierania pożytków, za co druga ze stron obowiązana jest zapłacić.

Ponadto wskazać należy, iż zgodnie z treścią art. 17j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli w umowie leasingu została określona cena, po której korzystający ma prawo nabyć przedmiot umowy po zakończeniu podstawowego okresu tej umowy, cenę tę uwzględnia się w sumie opłat, o których mowa w art. 17b ust. 1 pkt 2 i art. 17f ust. 1 pkt 2.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym, Spółka zamierza zawrzeć umowę leasingu zwrotnego na okres 60 miesięcy. Przedmiotem umowy mają być środki trwałe (uprzednio sprzedane leasingodawcy) stanowiące spójną całość monitoringu mienia jednostek objętych ochroną przez Wnioskodawcę.

Biorąc pod uwagę powyższe, skoro ? jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego ? zawarta przez niego umowa leasingu spełnia warunki określone w art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz finansujący nie korzysta z wymienionych w ust. 2 zwolnień, wówczas wszystkie opłaty ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania ww. środków trwałych mogą ? co do zasady ? stanowić koszt uzyskania przychodu.

Odnosząc niniejsze do postawionego przez Jednostkę pytania należy więc stwierdzić, iż comiesięczna kwota raty leasingowej może zostać odniesiona w koszty podatkowe Spółki. Podobna sytuacja dotyczy także wskazanych przez Jednostkę ?wydatków towarzyszących?. Niniejsza wykładnia potwierdza stanowisko Jednostki w tym zakresie. Wydatki te mogą jednak zostać odniesione w koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 17b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a nie ? jak twierdzi Wnioskodawca ? ?ponieważ wartość netto faktury VAT z realizacji sprzedaży będzie jednorazowo zaliczona do przychodu podatkowego?.

Podkreślić przy należy, iż z uwagi na zakres wniosku ? tj. przedstawione zdarzenie przyszłe, postawione pytanie oraz stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego ? w ramach niniejszej interpretacji dokonano kwalifikacji wskazanych przez Wnioskodawcę wydatków do kosztów podatkowych. Zagadnienie dotyczące zasad potrącalności tych wydatków może być natomiast przedmiotem odrębnej interpretacji.

Nadmienia się ponadto, iż organ upoważniony udzielając niniejszej interpretacji nie dokonał oceny prawnej skuteczności umów: przeniesienia własności środków trwałych oraz umowy leasingu, gdyż nie jest do tego uprawniony. Jednocześnie ? zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 66 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ? nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków oraz wartości przekazanych rzeczy, praw lub wykonanych usług, wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.