Czy przychód z przymusowej sprzedaży akcji wynoszący 311.883 zł Spółdzielnia może pomniejszyć (...)

UZASADNIENIE

W dniu 14 grudnia 2009 r. do tut. organu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczenia strat opisanych we wniosku w momencie sprzedaży akcji.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółdzielnia w latach 1982-1989 była zrzeszona w Centrali Spółdzielni. W tym okresie Jednostka była zobowiązana do wpłat na fundusz rozwoju spółdzielczości. Wpłaty te były dokonywane za pośrednictwem Wojewódzkiej Spółdzielni. Ogółem za okres 1982-1989 Wojewódzka Spółdzielnia wpłaciła 210.852.000 zł. Na mocy uchwały zebrania przedstawicieli spółdzielni zrzeszonych w Centrali Spółdzielni z dnia 3 lipca 1991 r. przyznano Wojewódzkiej Spółdzielni części ułamkowe we współwłasności majątku Centrali w wysokości 263/10000. Na podstawie tej uchwały przyznano Wojewódzkiej Spółdzielni udziały w ilości 48163, w tym dla Wnioskodawcy 6020 udziałów. Wartość 1 udziału 1.000.000 zł. Udziały te pismem z dnia 22 lipca 1991 r. Jednostka wniosła do ?H.? Sp. z o.o. Pismem z dnia 2 kwietnia 1996 r. ?H.? Sp. z o.o. potwierdza, iż Spółdzielnia jest właścicielem udziałów w ilości 6020 wartości 602.000 zł. Cena 1 udziału wynosiła 100 zł (po denominacji). W 1997 r. Jednostka sprzedała 1730 udziałów, pozostało w jej dyspozycji 4290 udziałów o wartości 429.000 zł. Na podstawie uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników ?H.? Sp. z o.o. z dnia 29 lipca 1997 r. w sprawie procedury podziału akcji ?H H.? S.A. na rzecz udziałowców ?H.? Sp. z o.o. wspólnikom spółki akcyjnej zaoferowano 5 akcji za 1 udział w Spółce z o.o. 'H.' W ten sposób Spółdzielnia stała się akcjonariuszem spółki akcyjnej ?H H.?. W dniu 12 września 1997 r. Wnioskodawca otrzymał odcinek zbiorowy posiadanych akcji w cenie 12 zł za akcję. Do dyspozycji miał 21450 akcji (4290 udziałów). Z wyliczenia wynika, iż 1 udział stanowi 60 zł (5 akcji x 12 zł) ogólna wartość 257.400 zł. Poprzednia wartość udziałów 429.000 zł ? obecna wartość akcji 257.400 zł ? strata 171.600 zł. Strata została zaksięgowana jako koszt niepodatkowy. Żadnego wynagrodzenia z tego tytułu Spółdzielnia nie otrzymała. W dniu 10 maja 2007 r. Jednostka otrzymała pismo ?H H.? S.A., z którego wynika, że uchwałą Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy z dnia 31 stycznia 2007 r. wartość nominalna akcji spółki została zmniejszona z kwoty 12 zł na kwotę 4,40 zł. Strata związana ze zmianą wartości akcji wyniosła 163.020 zł (257.400 - 94380). Strata w kwocie 163.020 zł została zaksięgowana jako koszt niepodatkowy. Obecna wartość akcji wynosi 94.380 zł. W dniu 2 listopada 2009 r. Spółdzielnia otrzymała pismo z ?H H.? S.A., z którego wynika, że w dniu 9 października 2009 r. Zwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Spółki powzięło w trybie art. 418 kodeksu spółek handlowych uchwałę dotyczącą przymusowego wykupu akcji. Cena wykupu 1 akcji została określona na kwotę 14,54 zł. Przychód ze sprzedaży wyniesie 311.883 zł (5 akcjix14,54x4290 udziałów, czyli 21450 akcji po 14,54).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód z przymusowej sprzedaży akcji wynoszący 311.883 zł Spółdzielnia może pomniejszyć o kwotę straty z 1997 r. w kwocie 171.600 zł, straty z 2007 r. w kwocie 163.020 zł oraz o wartość obecną akcji 94.380 zł...

W ocenie Wnioskodawcy w oparciu o art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) ma on prawo przychód ze sprzedaży akcji pomniejszyć o kwotę 429.000 zł z tyt. objęcia udziałów (z tytułu zmniejszenia wartości udziałów w 1997 r. o kwotę 171.600 zł, o kwotę 163.020 zł z tyt. zmniejszenia wartości akcji w 2007 r. oraz o zmniejszenie wartości obecnych akcji, tj. o 94.380zł.)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Na mocy powołanej regulacji, podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu. Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której, pomiędzy kosztem podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.

Zgodnie z art. 16 ust.

1 pkt 8a ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 1997 r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości akcji lub udziałów w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych lub nabytych w zamian za wkład niepieniężny; w razie zbycia tych udziałów lub akcji albo wkładów, kosztem ich nabycia, ustalonym na dzień objęcia lub nabycia udziałów lub akcji albo wkładów, są zaktualizowane, zgodnie z odrębnymi przepisami, wydatki na nabycie albo wytworzenie lub ulepszenie składników majątku stanowiących wkład niepieniężny, pomniejszone o odpisy amortyzacyjne dokonane przed wniesieniem wkładu, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Ww. przepis został uchylony art. 1 pkt 10 lit. a) tiret piąte ustawy z dnia 9 czerwca 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 60, poz. 700). Zgodnie jednak z art. 4 ust. 3 ustawy zmieniającej, w przypadku odpłatnego zbycia udziału (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych przed dniem 1 stycznia 2001 r. w zamian za wkład niepieniężny, koszt uzyskania przychodów określa się na podstawie przepisów obowiązujących w roku objęcia tych udziałów (akcji) lub wkładów; zasada ta ma zastosowanie także w przypadku połączenia spółek, o których mowa w art. 10 ust. 2 i art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy, o której mowa w art. 1.

Zgodnie z cytowanym art. 16 ust. 1 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych moment opodatkowania zostaje przesunięty na chwilę zbycia akcji objętych za wkład niepieniężny, którego przedmiotem były udziały. Jednocześnie zastosowana w tym przepisie konstrukcja ustalenia kosztów, jako wydatków na nabycie składników majątku, będących przedmiotem aportu, nakazuje 'cofnięcie się' do chwili pierwotnego nabycia udziałów, wniesionych następnie jako aport do kolejnej spółki.

Z opisanego przez Spółdzielnię stanu faktycznego wynika, iż objęła ona akcje w nowopowstałej spółce akcyjnej w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów w spółce z o.o. przed dniem 1 stycznia 2001 r., tj. w 1997 r. Zatem, zgodnie z ww. przepisami, koszt uzyskania przychodów w przypadku zbycia tych akcji należy określić na podstawie przepisów obowiązujących w roku ich objęcia. W 1997 r. zagadnienie kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia akcji objętych w zamian za wkład niepieniężny uregulowane było w powołanym powyżej art. 16 ust. 1 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Uwzględniając zatem treść powołanego przepisu należy stwierdzić, iż kosztem uzyskania przychodów w przypadku zbycia akcji objętych w zamian za udziały w spółce z o.o. będzie więc wartość wydatków poniesionych przez Jednostkę na nabycie tych udziałów, o ile nie zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz pytanie sformułowane we wniosku, należy wskazać, iż nie ma podstaw do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów strat poniesionych przez Spółdzielnię w związku z przejęciem przedmiotowych akcji w zamian za udziały, jak również strat związanych ze zmianą wartości akcji, gdyż straty te stanowią jedynie księgowe odzwierciedlenie określonych zdarzeń gospodarczych, i nie mają wpływu na podatkowe koszty jednostki, ustalane na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co za tym idzie stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego należało uznać za nieprawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.