Czy w związku z kontynuacją działalności rolniczej po przekazanych gospodarstwach rolnych przez ojca (...)

UZASADNIENIE

W dniu 19 listopada 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zrezygnowania ze zwolnienia w podatku od towarów i usług i dokonania rejestracji jako podatnik VAT czynny przez rolnika ryczałtowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jest Pan rolnikiem rozliczającym się z podatku od towarów i usług. W dniu 26 lutego 2008 r. w drodze darowizny ojciec przekazał Panu gospodarstwo rolne, które wcześniej prowadził jako rolnik ryczałtowy od 1972 r. W dniu 29 lutego 2008 r. nabył Pan w drodze kupna kolejne gospodarstwo rolne o powierzchni 16,719 ha od wuja będącego również rolnikiem ryczałtowym od 2002 r. Zatem kontynuuje Pan działalność rolniczą po ojcu i wuju. Podjął Pan pierwsze kroki w celu modernizacji gospodarstwa i przygotowania się do pierwszych zbiorów. W maju 2008 r. dokonał Pan rejestracji w urzędach administracji państwowej (także w zakresie podatku od towarów i usług), realizując w ten sposób wszelkie formalności by móc od miesiąca czerwca 2008 r. dokonywać pierwszej sprzedaży. W dniu 1 czerwca 2008 r. zrezygnował Pan z przysługującego na mocy art. 113 ust. 9 ustawy o VAT zwolnienia dokonując rejestracji jako podatnik podatku VAT. O tym fakcie powiadomił Pan Naczelnika Urzędu Skarbowego przesyłając formularz zgłoszeniowy VAT-R wraz ze stosowną opłatą rejestracyjną w dniu 26 maja 2008 r. Ubiega się Pan o fundusze unijne przeznaczone na rozwój obszarów wiejskich. Dzięki temu inwestuje Pan w prowadzone gospodarstwo rolne i ważną sprawą jest posiadanie statusu podatnika VAT czynnego. Nie prowadził Pan innej działalności gospodarczej, jak również gospodarstwa rolnego. Tym samym nie miał Pan możliwości przekroczenia obrotu w wysokości 20.000 zł oraz prowadzenia 3 miesięcznej ewidencji przed rezygnacją ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z kontynuacją działalności rolniczej po przekazanych gospodarstwach rolnych przez ojca oraz wuja mógł Pan dokonał rezygnacji z przysługującego zwolnienia z podatku od towarów i usług oraz czy w sposób prawidłowy dokonał Pan rejestracji dla podatku od towarów i usług...

Pana zdaniem jako rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych, które są zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy mógł Pan zrezygnować z tego zwolnienia przede wszystkim dlatego, że jest Pan kontynuatorem działalności rolniczej prowadzonej przez wiele lat przez Pana rodzinę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Art. 2 pkt 15 ustawy określa, iż przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ?in vitro', fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.01.13) oraz bambusa (PKWiU 02.01.42 00.11), a także świadczenie usług rolniczych.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Jak wskazuje art. 43 ust. 3 ustawy, rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem:

1. dokonania w poprzednim roku podatkowym dostawy produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych o wartości przekraczającej 20.000 zł oraz
2. dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2, oraz
3. prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.

W myśl art. 43 ust. 4 ustawy rolnik ryczałtowy, który zamierza zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 3, jest obowiązany prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 1, przez okres co najmniej 3 kolejnych miesięcy poprzedzających bezpośrednio miesiąc, od którego rolnik ten rezygnuje ze zwolnienia.

Stosownie do art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 ? dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Powołane przepisy wskazują, iż rezygnacja ze zwolnienia może nastąpić jedynie wówczas, gdy rolnik ryczałtowy spełni łącznie następujące warunki: dokona w poprzednim roku podatkowym dostawy produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych o wartości przekraczającej 20.000 zł, dokona zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2 oraz prowadził ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 przez okres co najmniej 3 kolejnych miesięcy poprzedzających bezpośrednio miesiąc, od którego rezygnuje ze zwolnienia.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, w 2007 roku nie był Pan rolnikiem ryczałtowym i nie dokonywał dostawy produktów rolnych oraz nie świadczył usług rolniczych, tym samym nie uzyskał obrotu powyżej 20.000 zł.

Brak jest zatem podstaw do stwierdzenia, iż zostały spełnione przez Pana warunki wynikające z art. 43 ust. 3 i 4 ustawy. Nie mógł Pan zatem zrezygnować ze zwolnienia od podatku od towarów i usług z dniem 1 czerwca 2008 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej ? powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, ul. al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.