Czy przekazanie budynku i gruntu z majątku Spółki na cele osobiste wspólników Spółki będzie korzystało (...)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2012 r. (data wpływu 4 października 2012 r.), uzupełnionym w dniu 10 grudnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności przekazania nieruchomości na potrzeby osobiste wspólników ? jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 4 października 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności przekazania nieruchomości na potrzeby osobiste wspólników.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 30 września 1997 r. Spółka dokonała zakupu prawa użytkowania wieczystego gruntu o obszarze 0,5648 ha, budynku ekspedycji, stanowiącego odrębną nieruchomość. Sprzedaż korzystała ze zwolnienia od podatku. W związku z tym, Spółka nie dokonała odliczenia podatku naliczonego od tych zakupów. Zakupy te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki - 11/1997 r.

W dniu 5 listopada 2010 r. Spółka nabyła grunt, który wcześniej był w użytkowaniu wieczystym. Zakupiony grunt został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Od nabycia Spółka odliczyła podatek naliczony. W trakcie użytkowania Spółka ponosiła nakłady, od których odliczono podatek naliczony, jednakże od ostatnio poniesionych nakładów minęło już 5 lat oraz ich wartość była niższa niż 30% wartości nieruchomości. Obecnie wspólnicy Spółki zamierzają wycofać budynek i grunt ze środków trwałych i przekazać je na potrzeby osobiste.

W uzupełnieniu do wniosku doprecyzowano okoliczności przedstawione we wniosku, wskazując że przedmiotem przekazania będzie budynek zakupiony przez Spółkę w dniu 30 września 1997 r., posadowiony na gruncie, którego właścicielem Spółka stała się z dniem 5 listopada 2010 r.

Spółka zakupiła ww. budynek za cenę 363.000 zł, bez VAT, ale do środków trwałych wniosła go w dniu 31 styczniu 1999 r. po dokonaniu nakładów inwestycyjnych. Na dzień wniesienia środka trwałego jego wartość wynosiła 1.404.533,94 zł. Następnie w wyniku dokonanych nakładów wartość budynku ulegała zmianie, i tak:

31.01.1999 r. wyniosła 1.404.533,94 zł;

1.01.2003 r.? 1.435.954,47 zł;

30.09.2003 r.-1.480.141,01 zł;

5.01.2007 r.-1.486.698,36 zł.

Po tej dacie nie były dokonywane nakłady inwestycyjne na środek trwały. Jeśli przyjąć wartość pierwszego wniesienia budynku do środka trwałego, czyli 1.404.533,94 zł to wartość całych nakładów na budynek i grunt nie przekroczył 30%.

Planowane przekazanie miałoby nastąpić 1 stycznia 2013 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przekazanie budynku i gruntu z majątku Spółki na cele osobiste wspólników Spółki będzie korzystało ze zwolnienia od podatku?

Zdaniem Spółki, przekazanie budynku wraz z gruntem na cele osobiste wspólników będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, art. 29 ust. 5 i art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 powołanej ustawy.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (?).

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatne przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne darowizny

• jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
  

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów stanowiło dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, podatnikowi powinno przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części, przy czym istotny jest sam fakt posiadania prawa do odliczenia podatku w momencie nabycia towaru, a nie skorzystanie z tego prawa.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, Spółka nabyła w roku 1997 prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem, stanowiącym odrębną nieruchomość. Czynność nabycia korzystała ze zwolnienia od podatku w związku z tym Spółka nie dokonała odliczenia podatku naliczonego. W trakcie użytkowania Spółka dokonała nakładów inwestycyjnych, od których minęło już 5 lat. Obecnie Spółka zamierza przekazać ww. nieruchomość na cele osobiste wspólników.

Z powyższego wynika, iż w przedmiotowej sprawie nie zostało spełnione podstawowe kryterium, o którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, dla opodatkowania czynności przekazania nieruchomości na cele osobiste wspólników, jakim jest prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości, będącej przedmiotem nieodpłatnego przekazania.

Odnosząc zatem przedstawione okoliczności sprawy do powołanych regulacji prawnych stwierdzić należy, iż planowane przekazanie nieruchomości na cele osobiste wspólników nie stanowi odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z tym, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? ( t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.