Prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z prowadzoną działalnością dokonanych przed (...)

UZASADNIENIE

W dniu 6 grudnia 2013 r. został złożony wniosek, o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych przed dokonaniem rejestracji w zakresie VAT oraz sposobu jego realizacji.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 3 września 2012 r. rozpoczęła Pani wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie produkcji pieczywa oraz ciastek i równocześnie zarejestrowała się do podatku VAT (VAT-R) jako podatnik czynny. Pierwszą deklarację złożyła Pani w Urzędzie Skarbowym za miesiąc wrzesień 2012 r. (rozliczyła się Pani w wyznaczonym terminie i nie posiada żadnych zaległości). Według przepisów o VAT nie mogła Pani dokonać odliczeń naliczonego podatku VAT od faktur za zakup materiałów budowlanych na budowę cukierni, który został dokonany przed rozpoczęciem działalności i zarejestrowaniem się jako podatnik VAT czynny. W dniu 19 listopada 2012 r. złożyła Pani wniosek o interpretację w sprawie podatku VAT ?od faktur na zakup środków trwałych i przedmiotów ? decyzja nr ?.

W dniu 9 września 2011 r. otrzymała Pani pozwolenie na budowę cukierni.

W dniu 31 sierpnia 2012 r. otrzymała Pani pozwolenie na użytkowanie.

W dniu 3 października 2012 r. decyzją ?Państwowy Inspektorat Sanitarny zatwierdza Zakład ... ?.

W dniu 9 października 2012 r. otrzymała Pani zaświadczenie o wpisie do rejestru zakładów podlegających kontroli sanitarnej.

Dołącza Pani również wykaz faktur na zakup materiałów budowlanych ? kwota brutto 65.922,12 zł, netto 53.680,49 zł, w tym podatek 12.311,63 zł.

Cukiernię budowała Pani wspólnie z mężem, w ramach wspólnoty majątkowej. Mąż zarejestrowany jest w ZUS jako osoba współpracująca.

Wszystkie roboty budowlane wykonywał Pani mąż, przy pomocy ojca i brata.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

?Czy będzie Pani mogła dokonać korekty złożonej deklaracji VAT-7 i odliczyć naliczony podatek VAT w kwocie 12.311,63 zł od faktur na zakup materiałów budowlanych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej i zarejestrowaniem się na podatek VAT jako podatnik czynny??

Pani zdaniem, poniesione wydatki dotyczą wyłącznie wydatków na zakup materiałów budowlanych niezbędnych do budowy cukierni. Wydatki są ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wobec powyższego Pani zdaniem, jeżeli wydatki są ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą powinny być zaliczone do wydatków, które mogłaby odliczyć w złożonej korekcie deklaracji VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że z uwagi na fakt, że opis wynikający z wniosku złożonego w dniu 10 grudnia 2013 r., dotyczy stanu faktycznego interpretację wydano w oparciu o przepisy obowiązujące w okresie, którego dotyczy ten stan faktyczny.

Podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostały w art. 86 ust. 1 ustawy podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) zgodnie, z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Powyższe oznacza, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Aby zatem podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wystawionych faktur VAT, zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezsporny) z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia. Związek ten może być bezpośredni (wydatek na nabycie towaru, który następnie zostanie przez podatnika sprzedany), bądź pośredni. Niezależnie od tego, czy dokonany zakup stanowi kompletny i zdatny do użytkowania towar czy środek trwały, czy też dokonywane są dopiero nakłady (inwestycja w toku) czy też dokonywane są płatności zaliczkowe, których efektem będzie środek trwały - podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku, jeśli tylko zakup dokonywany jest w związku z obecnie prowadzoną lub planowaną działalnością opodatkowaną.

Z kolei terminy, w jakich podatnik może skorzystać z uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego wskazują przepisy art. 86 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

I tak, zgodnie z treścią art. 86 ust. 10 pkt 1 ww. ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Stosownie do art. 86 ust. 11 cyt. ustawy jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

W przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi, o czym stanowi art. 86 ust. 12 ww. ustawy.

W art. 86 ust. 13 powołanej ustawy przewidziano, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Zauważyć trzeba, że do podstawowych zasad wspólnego systemu podatku VAT należy m.in. zasada neutralności podatku, rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i ma na celu zapewnienie neutralności tego podatku dla podatników VAT czynnych. Podatnik ma prawo do skorzystania z przedmiotowego prawa w określonych przepisami terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego określonych warunków pozytywnych (związku nabytych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi), jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych m.in. w art. 88 ustawy.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z treści art. 88 ust. 4 nie wynika, że do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym jest posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury zakupu. Podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, jednakże aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego. Prawo to podatnik może zrealizować dopiero w dniu złożenia rozliczenia (deklaracji) dla podatku od towarów i usług, ewentualnie deklaracji korygującej.

W myśl art. 96 ust. 1 ww. ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Na mocy art. 96 ust. 3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako ?podatnika VAT czynnego? lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako ?podatnika VAT zwolnionego?.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że od dnia 3 września 2012 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie produkcji pieczywa i ciastek. W tym samym dniu dokonała Pani zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku VAT. Pierwszą deklarację złożyła Pani za miesiąc wrzesień 2012 r. Wskazuje Pani, że przed dokonaniem rejestracji jako podatnik VAT nabywała materiały budowlane, stanowiące wydatki ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przedmiotowe wydatki zostały udokumentowane fakturami VAT.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, a także mając na uwadze zasadę neutralności podatku VAT, należy uznać, że ? na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług ? przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących zakup materiałów budowlanych dotyczących budowy cukierni, otrzymanych przed dokonaniem rejestracji dla celów VAT, gdyż zakupy te są związane są ze sprzedażą opodatkowaną, z zastrzeżeniem, że nie wystąpiły inne ograniczenia określone w art. 88 ustawy.

Wskazać jednak należy ? w świetle informacji zawartej we wniosku, że pierwszą deklarację VAT-7 złożyła Pani za wrzesień 2012 r. ? że realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego winna nastąpić poprzez rozliczenie go w deklaracjach VAT-7 za właściwe okresy rozliczeniowe na zasadach określonych w art. 86 ust. 10, 11 ustawy, a nie jak wskazano we wniosku ? w złożonej korekcie deklaracji.

W świetle powyższego, oceniając zatem całościowo stanowisko Wnioskodawcy uznano je za nieprawidłowe, mimo, że podzielono je w części odnoszącej się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione przed dniem rejestracji w zakresie podatku od towarów i usług.

Końcowo należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, wyczerpujący opis stanu faktycznego winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z załączonych do niego dokumentów, w związku z czym nie były one przedmiotem merytorycznej analizy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.