Stawka podatku przy sprzedaży wyrobów gotowych. sygn: ITPP1/443-1326/13/BS

UZASADNIENIE

W dniu 16 grudnia 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 10 marca 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy sprzedaży gotowych posiłków.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza sprzedawać wyprodukowane przez siebie gotowe posiłki i dania przygotowane na bazie warzyw: kiszka ziemniaczana, babka ziemniaczana, kartacze, placki ziemniaczane ? sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 10.85.13.0 oraz wyroby mączne: pierogi, krokiety, naleśniki, kopytka, łazanki ? sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 10.73.11.0 i zamierza przyjąć stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 5% na w/w gotowe posiłki i dania oraz wyroby mączne.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że prowadzona działalność polega na produkcji wyrobów gotowych wskazanych we wniosku. Wyprodukowane wyroby są chłodzone i pakowane w opakowania jednostkowe. Wyroby te są przeznaczone do powszechnego, bezpośredniego spożycia lub spożycia po podgrzaniu na patelni, piekarniku, na grillu lub w kuchence mikrofalowej jako gorąca potrawa. Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że wszystkie prowadzone przez zakład produkcyjny działania mają na celu przygotowanie posiłków gotowych do sprzedaży i nie spełniają definicji usług wspomagających spożywanie posiłków, charakterystycznych dla działalności restauracyjnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w świetle obowiązujących przepisów Wnioskodawca dobrze będzie stosował przyjętą 5% stawkę podatku od towarów i usług na gotowe posiłki i dania przygotowane na bazie warzyw: kiszka ziemniaczana, babka ziemniaczana, kartacze, placki ziemniaczane ? sklasyfikowane w PKWiU 10.85.13.0, oraz wyroby mączne: pierogi, krokiety, naleśniki, kopytka, łazanki ? sklasyfikowane w PKWiU 10.73.11.0?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 17 grudnia 2004 r. o rejestracji i ochronie nazw i oznaczeń produktów rolnych i środków spożywczych oraz o produktach tradycyjnych (Dz. U. z 2005 r. nr 10, poz. 68 oraz z 2008 r. nr 171, poz. 1056 i nr 216, poz. 1368) ogłoszony i aktualny wykaz produktów tradycyjnych wpisanych na listę produktów tradycyjnych, stanowiący załącznik do ogłoszenia ministra rolnictwa i rozwoju wsi z dnia 22 maja 2013 r. poz. 11 (dziennik urzędowy ministra rolnictwa i rozwoju wsi z 27 maja 2013 poz. 11) wskazuje, że dla ?województwa podlaskiego" w kategorii ?gotowe dania i potrawy? znajduje się m.in. kiszka ziemniaczana, babka ziemniaczana, kartacze.

Wnioskodawca jako producent posiadający niezbędne informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania oraz przeznaczenia danego wyrobu - niezbędnego do właściwego zaliczenia produktu do grupy PKWiU sklasyfikował w/w gotowe posiłki i dania przygotowane na bazie warzyw do grupy PKWiU 10.85.13.0, natomiast wyroby mączne: pierogi, krokiety, naleśniki, kopytka, łazanki sklasyfikował do grupy PKWiU 10.73.11.0, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU (Dz. U. z 2008 r., nr 207, poz. 1293).

W myśl art. 41 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów | usług (t.j. Dz.U z 2011 r., nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) dla towarów, wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W poz. 26 i 28 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, zawierającego wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, wymienione zostały towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 10.73.11.0,tj. ?makarony, pierogi, kluski i podobne wyroby mączne? oraz pod symbolem PKWiU 10.85.1 tj. ?gotowe posiłki i dania, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2 proc? - w ramach którego mieści się m.in. ?gotowe posiłki i dania na bazie warzyw? (PKWiU 10.85.13). Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w związku z faktem, iż załącznik nr 10 do ustawy o VAT przewiduje dla towarów sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 10.73.11.0 i PKWiU 10.85.13 stawkę niższą (5%) zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 5%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (?).

Przez świadczenie usług ? w myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy ? rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (?).

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Jak stanowi przepis art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.).

Stawka podatku, na postawie art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku ? stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy ? wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Ponadto, w myśl art. 41 ust. 2a, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, zostały wymienione

• w pozycji 36 ? ?Makarony, pierogi, kluski i podobne wyroby mączne? ? PKWiU 10.73.11.0
• w poz. 42 ? ?Gotowe posiłki i dania, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%? ? PKWiU ex 10.85.1

W myśl art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex ? rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danej stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce ?nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)?.

Ponadto zgodnie z pkt 1) objaśnień do załącznika nr 3, wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, zostały wymienione:

• w pozycji 26 ? ?Makarony, pierogi, kluski i podobne wyroby mączne? ? PKWiU 10.73.11.0
• w pozycji 28 ? ?Gotowe posiłki i dania, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%? ? PKWiU ex 10.85.1

W objaśnieniu do tego załącznika zaznaczono, iż symbol ?ex? dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.

Należy zauważyć, iż w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.), które obowiązywało do 31 grudnia 2013 roku w § 7 ust. 1 pkt 1 przewidziano, że stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia.

W pozycji 7 załącznika nr 1 do rozporządzenia wskazano na usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem sprzedaży:

1. napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%,
2. napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%,
3. kawy i herbaty (wraz z dodatkami),
4. napojów bezalkoholowych gazowanych,
5. wód mineralnych,
6. innych towarów w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych stawką, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy.

Z kolei od 1 stycznia 2014 roku w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1719) przewidziano, że stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W pozycji 7 tego załącznika wskazano na usługi związane z wyżywieniem (PKWiU ex 56), z wyłączeniem sprzedaży:

1. napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%,
2. napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%,
3. napojów, przy przygotowaniu których jest wykorzystywany napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowaniu napoju,
4. napojów bezalkoholowych gazowanych,
5. wód mineralnych,
6. innych towarów w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych stawką, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w prowadzonej działalności Wnioskodawca sprzedaje wyprodukowane przez siebie wyroby gotowe posiłki i dania przygotowane na bazie warzyw: kiszka ziemniaczana, babka ziemniaczana, kartacze, placki ziemniaczane ? sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 10.85.13.0 oraz wyroby mączne: pierogi, krokiety, naleśniki, kopytka, łazanki ? sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 10.73.11.0. Wyprodukowane dania są wyrobami chłodzonymi i pakowanymi w opakowania jednostkowe przeznaczone do sprzedaży. Działania Wnioskodawcy nie spełniają definicji usług wspomagających spożywanie posiłków, charakterystycznych dla działalności restauracyjnej.

A zatem, mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że dostawa będących przedmiotem zapytania gotowych produktów, sprzedawanych przez Wnioskodawcę w opakowaniach jednostkowych, jako towar w postaci gotowych posiłków i dań ? o ile mieszczą się one w grupowaniach wskazanych przez Wnioskodawcę (PKWiU 10.73.11.0, PKWiU 10.85.13.0) ? podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 5%, na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 26 i 28 załącznika nr 10 do ustawy.

Końcowo zauważa się, że Minister Finansów nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego towarów i usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Podkreślić należy, iż kwestie dotyczące zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zgodnie bowiem z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług. Zatem interpretację indywidualną wydano na podstawie wskazanych przez Wnioskodawcę klasyfikacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. ? Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.