Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości gruntowych.

UZASADNIENIE

W dniu 10 listopada 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 2009 r. wraz z małżonką nabył Pan grunt rolny o powierzchni 1,57 ha wpisany w gminnym studium uwarunkowań jako działka osadniczo-rolnicza. Stanowi ona majątek osobisty, który nigdy nie był wykorzystywany do działalności gospodarczej (nie był również przedmiotem najmu i dzierżawy). Na zakupionym gruncie zamierzał Pan wybudować siedlisko/dom (nie posiada Pan własnego mieszkania ani domu), jednakże stan zdrowia nie pozwolił na realizację budowy i w związku z tym postanowił sprzedać ziemię. Wskazuje Pan, iż prowadzi działalność gospodarczą (nie mającą związku z przedmiotowym gruntem) i jest podmiotem zarejestrowanym dla potrzeb VAT, natomiast działalności gospodarczej nie prowadzi Pańska żona. Ani żona, ani Pan nie posiada statusu rolnika ryczałtowego, a nieruchomość nie była przedmiotem dzierżawy. Przy zakupie gruntu nie został odliczony podatek VAT. Po rezygnacji z budowy grunt został podzielony na 5 działek. Obecnie zamierza Pan sprzedać wszystkie działki, pojedynczo lub w całości. W momencie sprzedaży działki będą niezabudowane, w gminnym studium uwarunkowań grunt nadal jest oznaczony jako teren osadniczo-rolniczy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedając ww. grunty jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT, skoro jest to majątek osobisty, a sprzedaż nie jest dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i sprzedając nie występuje Pan w roli podatnika VAT zgodnie z art. 15 ustawy...

Pana zdaniem przy sprzedaży ww. gruntu nie jest Pan zobowiązany do płacenia podatku VAT, gdyż sprzedaż dotyczy gruntu stanowiącego majątek osobisty, grunt nie jest i nigdy nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej i w czynności sprzedaży nie występuje Pan jako podatnik podatku VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega ?(?) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju?. Towarami w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, są ?(?) rzeczy oraz ich części (?)?. Niewątpliwie zgodnie z powyższą definicją do towarów można zaliczyć grunty. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy ?przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (?)?. Aby dostawa towarów, w tym gruntu, podlegała opodatkowaniu VAT, musi być dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług. Następnie cytuje Pan treść art. 15 ust. 1 i 2 ustawy. Stwierdza Pan, aby uznać sprzedaż wspomnianych działek za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, sprzedaż ta musi być dokonana przez podatnika podatku VAT w ramach wykonywanej przez niego działalności gospodarczej (określonej na potrzeby ustawy w art. 15 ust. 2 ustawy). W opisanym przypadku, nastąpi sprzedaż majątku osobistego, a czynność ta nie jest objęta obowiązującą w ustawie definicją działalności gospodarczej, gdyż nie występuje Pan w roli handlowca, a okoliczności sprzedaży działki na której miał zostać wybudowany dom (problemy zdrowotne i rezygnacja z planów budowy), nie wskazują na zamiar wykonywania ww. czynności w sposób częstotliwy. Częstotliwy oznacza m.in. częsty, wielokrotny. W kontekście art. 15 ust. 2 ustawy pojęcie częstotliwy może wskazywać na to, że w niektórych przypadkach nawet jednorazowa sprzedaż działek może zostać uznana za działalność gospodarczą, jeżeli w momencie jej realizacji osoba ma zamiar dokonywać tych czynności wielokrotnie. W opisanym przypadku czynności sprzedaży nie mają być dokonywane wielokrotnie i nie wskazują na to żadne okoliczności (nie nabył Pan ?następnego? gruntu z przeznaczeniem na sprzedaż, nie dokonał zmiany funkcji gruntu w gminnym studium uwarunkowań, a fakt podziału działek jest jedynie elementem pomocnym w zbyciu całego gruntu - co nie oznacza, że grunt nie zostanie sprzedany w całości). Jeżeli w omawianym przypadku grunt nigdy nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej (w tym również w działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług), był zakupiony w celu budowy prywatnego domu, a nie z intencją odsprzedaży, należy uznać, że jego sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Uważa Pan, że opodatkowaniu podlega wyłącznie dostawa towarów lub usług świadczona odpłatnie przez podatnika, który jako taki występuje w danej czynności (sprzedaży). Oznacza to, że czynność opodatkowana (dostawa towaru lub świadczenie usług) ma miejsce wyłącznie wówczas, gdy w odniesieniu do tej właśnie czynności dany podmiot występuje w charakterze podatnika VAT, a więc podmiotu prowadzącego w określonym zakresie działalność gospodarczą. Ze względu na fakt, że nabycie ww. nieruchomości, będącej w przyszłości przedmiotem transakcji sprzedaży, nie nastąpiło z jakimkolwiek zamiarem przeznaczenia jej do celów działalności gospodarczej oraz ze względu na to, że przedmiotowe grunty weszły w skład majątku osobistego, zbycie przedmiotowych działek nie powinno podlegać opodatkowaniu VAT, a planowanej sprzedaży nie można w żaden sposób przypisać znamion działalności gospodarczej prowadzonej z zamiarem wykonywania jej w sposób częstotliwy w celu uzyskania stałego dochodu. W konsekwencji sprzedaż ww. działek nie powinna podlegać opodatkowaniu VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 15 ust. 1 cyt. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

W związku z powyższym, aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.

Należy stwierdzić, iż podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości gruntowej jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek został nabyty na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności handlowej.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, przedstawionego we wniosku wynika, że w 2009 r. wraz z małżonką nabył Pan grunt rolny o powierzchni 1,57 ha, który jest wpisany w gminnym studium uwarunkowań jako działka osadniczo-rolnicza. Przedmiotowy grunt został zakupiony w celu wybudowania na nim siedliska (domu), jednakże stan zdrowia nie pozwolił na realizację budowy i w związku z tym został podzielony na 5 działek, które zamierza Pan sprzedać. Grunt nigdy nie był wykorzystywany do jakiejkolwiek działalności gospodarczej, czy rolniczej. Nie był również przedmiotem najmu i dzierżawy.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż pomimo, że grunty spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, z okoliczności sprawy nie wynika, aby planując sprzedaż działek, działał Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Oznacza to zatem działanie Strony w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Reasumując, sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości gruntowej, nabytej pierwotnie z myślą o budowie siedliska (domu) i nie wykorzystywanej w jakiejkolwiek działalności, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Pan dokonując sprzedaży nie będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.