Brak prawa do zwolnieniea podmiotowego w sytuacji, gdy przewidywana wartość sprzedaży przekracza limit (...)

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku.

W złożonym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Planuje Pan rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą (rozliczenia na podstawie księgi przychodów i rozchodów). Nie jest Pan nigdzie zatrudniony na podstawie umowy o pracę. W ramach planowanej działalności będzie się Pan zajmował sprzedażą internetową (m.in. książek), głównie za pośrednictwem platformy Allegro. Dodatkowo, w późniejszym okresie zamierza Pan otworzyć lokalny sklep, w którym sprzedawane byłyby artykuły nieakcyzowe (m.in. artykuły pościelowe). Jeden i drugi profil dotyczyłby sprzedaży detalicznej, głównie dla osób fizycznych. W sprzedaży internetowej dostępnym środkiem płatności byłby tylko bezpośredni przelew na konto bankowe Pana firmy lub przelew poprzez pośrednika PayU (dawniej ?Płatności Allegro?). Nie byłoby możliwości płatności gotówkowych ? sprzedaż tylko wysyłkowa. W sprzedaży lokalnej rozliczenie następowałoby głównie w formie gotówkowej. Planowane przychody ze sprzedaży internetowej to 80.000 zł brutto miesięcznie, natomiast w sklepie lokalnym około 1.000 zł brutto miesięcznie.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.

Czy zwolnienie podmiotowe z VAT (150.000 zł) dzieli się proporcjonalnie do ilości dni pozostałych do końca roku podatkowego licząc od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej?

Zdaniem Wnioskodawcy, ?oblicza się proporcjonalnie, np. zakładając firmę 1 maja 2012 roku limit ten wyniesie (kwota/liczba dni w roku x liczba dni do końca roku) 150.000 zł/366 x 245 do końca roku podatkowego?.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (?).

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (?) ? art. 8 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 113 ust. 1 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Z art. 113 ust. 5 ww. ustawy wynika, że jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Natomiast stosownie do art. 113 ust. 9 tej ustawy, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Ponadto, stosownie do art. 113 ust. 10 cyt. ustawy, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie określone w ust. 9 traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad wartość określoną w zdaniu pierwszym, a obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej wartości. Przepis ust. 5 zdanie trzecie stosuje się odpowiednio.

Natomiast w myśl art. 113 ust. 13 ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 podatnikiem jest ich usługobiorca oraz podatników:

1. dokonujących dostaw:



1. wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali;
2. towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym;
3. nowych środków transportu;
4. terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;


2. świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie;
3. nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Z powołanego przepisu art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że wielkość obrotu uprawniającego do zwolnienia od podatku od towarów i usług, u podatnika rozpoczynającego działalność w trakcie roku podatkowego, winna być określona w proporcji do okresu tej działalności w roku podatkowym. Określa się ją w stosunku dziennym, tj. w proporcji do ilości dni w roku, licząc od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, do końca roku. Dla określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy istotny jest zatem dzień, w którym rozpoczęto prowadzenie działalności gospodarczej. W konsekwencji kwotę uprawniającą do zwolnienia należy obliczać według wzoru: liczba dni pozostających do końca roku od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej w roku 2012 x 150.000/liczba dni w roku. Ponadto do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Z treści wniosku wynika, iż planuje Pan rozpoczęcie działalności gospodarczej, w ramach której będzie dokonywał sprzedaży internetowej - głównie za pośrednictwem platformy Allegro, jak również w późniejszym okresie zamierza otworzyć lokalny sklep. Planowane przychody ze sprzedaży internetowej to 80.000 zł brutto miesięcznie, natomiast w sklepie lokalnym około 1.000 zł brutto miesięcznie.

Mając powyższe na uwadze, jak również przywołane przepisy wskazać należy, że w tak opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie Pan spełniał przesłanek określonych w przepisie art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług uprawniających do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku dla podmiotów rozpoczynających działalność, bowiem jak wynika z analizy treści wniosku przewidywana przez Pana w momencie rozpoczęcia działalności wartość sprzedaży przekroczy limit uprawniający do zwolnienia podmiotowego.

Z tych też względów każda dokonana przez Pana sprzedaż w 2012 r. będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.