Czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowe jest zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości (...)

UZASADNIENIE

W dniu 20 kwietnia 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 18 lipca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia stawki podatku właściwej dla wytworzenia i dostawy książek i czasopism specjalistycznych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą, która m. in. polega na wytwarzaniu dla wydawnictw książek lub czasopism specjalistycznych, oznaczonych symbolem ISBN (książki) - PKWiU ex 58.11.1 oraz ISSN (czasopisma specjalistyczne) - PKWiU 58.14.1. Spółka wykonuje swoje usługi na bazie własnych materiałów, sprzętu i własnych pracowników, a gotowy produkt w postaci książek lub czasopism sprzedaje klientom. Druk odbywa się zatem na materiałach własnych i we własnym zakresie. Z chwilą wydania gotowego produktu (towaru) wydawcy (kontrahentowi), Spółka traci prawo własności materiału, na którym książka lub czasopismo specjalistyczne zostało wydane i przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tym towarem jak właściciel. W uzupełnieniu do wniosku Spółka wskazuje, iż wytwarzane czasopisma specjalistyczne spełniają definicję zawartą w art. 2 pkt 27f ustawy o VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

?Czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowe jest zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 5%, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług (pozycja 32 załącznika do ustawy nr 10)??.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 18 lipca 2012 r. (data wpływu) Spółka wskazała, iż zakres pytania dotyczy książek oraz czasopism specjalistycznych.

Zdaniem Spółki sprzedaż książek i czasopism wytworzonych z materiałów własnych winna być opodatkowana stawką 5%. Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, jak również wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zdaniem Spółki, w sytuacji gdy druk odbywa się na papierze oraz przy wykorzystaniu innych surowców stanowiących jej własność (tj. farby, kleje, płótna introligatorskie, kartony, itp.), wytwarza produkt (towar), który przedstawia do dyspozycji kontrahenta. Celem operacji ekonomicznej jest wydanie i przeniesienie na kontrahenta prawa własności do przetworzonych surowców, które przybrały postać książki lub czasopisma, a jednocześnie umożliwienia kontrahentowi dysponowania gotowym produktem jak właściciel. Towar wytworzony przez Spółkę nie podlega żadnym innym procesom technologicznym, jest bowiem produktem finalnym, który trafia do konsumenta. W wyniku dokonanych czynności wytworzony jest z materiału własnego nowy produkt w postaci książki lub czasopisma, a następnie Spółka przenosi prawo do rozporządzania tymi produktami na kontrahenta jak właściciela, zatem dokonuje dostawy towarów. Procedura wytworzenia nowego produktu (książki lub czasopisma) w oparciu o własne materiały, w konsekwencji doprowadza do wytworzenia nowej rzeczy, o funkcji całkiem odmiennej od tej, związanej z wykorzystanymi materiałami, która staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa na wydawcę (kontrahenta), do rozporządzenia nią jak właściciel. Nie mają znaczenia prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, ponieważ nie są one w danym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tego utworu w postaci książki lub czasopisma. Wytworzone w takim procesie książki lub czasopisma są rzeczami ruchomymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy, co oznacza, że aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel Spółka musi przenieść prawo ich posiadania. Zatem Spółka wyzbywa się własności zużytych do tej produkcji surowców, które poprzez proces produkcyjny przybrały postać książki lub czasopisma. Tym samym mamy do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. W konsekwencji Spółka korzysta z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5% na następujące dostawy: dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 58.11.1), oznaczonych stosowanymi - na podstawie odrębnych przepisów - symbolami ISBN, czasopism specjalistycznych (PKWiU 58.14.1), oznaczonych - stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów - symbolami ISSN. Towary będące przedmiotem zapytania, tj. książki drukowane, oznaczone symbolami ISBN (PKWiU ex 58.11.1) wymienione zostały również pod pozycją 72 załącznika nr 3 do ustawy, a pod poz. 74 ww. załącznika wymieniono czasopisma (PKWiU 58.14.1). Załącznik ten określa katalog towarów i usług opodatkowanych stawką 7% (od dnia 1 stycznia 2011 r. - 8%). W objaśnieniach do załącznika nr 3 do ustawy zastrzeżono, że wykaz towarów i usług nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. To z kolei oznacza, że jeżeli dany towar został jednocześnie wymieniony w załączniku nr 3 i 10 do ustawy, to podlega opodatkowaniu stawką niższą, a zatem w danym stanie faktycznym 5% stawką.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W oparciu art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (?).

Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązania do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodne z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Klasyfikacja statystyczna towarów i usług dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest dokonywana na podstawie rozporządzenia z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207 poz. 1293 ze zm.).

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

I tak w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy wymieniono ? PKWiU ex 58.11.1 - książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), nuty, mapy ? wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek. Natomiast w poz. 73 wskazanego załącznika wymieniono ? PKWiU ex 58.13.10.0 - gazety drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych) - wyłącznie gazety drukowane - oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, a w poz. 74 ? PKWiU ex 58.14.1- czasopisma i pozostałe periodyki drukowane lub na nośnikach (dyskach, taśmach i innych) - wyłącznie czasopisma i pozostałe periodyki oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISSN, wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: wydawnictw, w których nie mniej niż 67% powierzchni jest przeznaczone na nieodpłatne lub odpłatne ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe.

W świetle objaśnienia nr 1 do powołanego wyżej załącznika nr 3 do ustawy, wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Zatem w odniesieniu do dostaw określonych kategorii książek oraz czasopism, dla których mocą ww. przepisów przewidziano różne stawki, stosuje się regulacje korzystniejsze dla podatnika.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy wymieniono ? PKWiU ex 58.11.1 - książki drukowane - wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braillea, natomiast w poz. 34 - czasopisma specjalistyczne.

Stosownie do art. 2 pkt 27f ustawy o podatku od towarów i usług przez czasopisma specjalistyczne rozumie się przez to drukowane wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 58.14.1 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej lub twórczej, edukacyjnej, naukowej lub popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej lub lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

1. periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników,
2. publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne,
3. wydawnictw, w których co najmniej 33% powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych,
4. wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie,
5. publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe,
6. publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego,
7. czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.

Powołana powyżej definicja ustawowa zawarta w art. 2 pkt 27f ustawy, precyzuje co należy rozumieć pod pojęciem ?czasopism specjalistycznych?, a także wskazuje klasyfikację PKWiU ? 58.14.1. Wskazać w tym miejscu należy, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy o podatku od towarów i usług, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o PKWiU ex ? rozumie się przez to zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej regulacje, w celu uznania czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towaru w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, należy dokonać oceny czy w danym przypadku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Rozstrzygnięcie kwestii dotyczącej prawidłowości zastosowania stawki podatku od towarów i usług wymaga ustalenia czy proces wytworzenia książek oraz czasopism i późniejszego ich dostarczenia do zamawiającego należy rozpoznać jako dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ww. ustawy czy też jako świadczenie usług o którym mowa w art. 8 przedmiotowej ustawy.

W niniejszej sprawie, jak wynika to z przywołanych wyżej przepisów, preferencyjna stawka podatku od towarów i usług może mieć bowiem zastosowanie wyłącznie do dostawy towarów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka wytwarza książki ? PKWiU 58.11.1, oznaczone symbolami ISBN i czasopisma specjalistyczne ? PKWiU 58.14.1, oznaczone symbolami ISSN, na bazie własnych materiałów, sprzętu i pracowników. W chwili wydania gotowego towaru Spółka przenosi na wydawcę prawo do dysponowania towarami jak właściciel.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro Spółka dokonuje czynności tworzenia a następnie dostawy, wykonywanych w całości przy użyciu własnych materiałów, książek, czasopism i magazynów, to taka czynność stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Analiza stanu faktycznego na tle powołanych przepisów praw prowadzi do wniosku, iż czynności polegające na wytworzeniu i dostawie książek (PKWiU 58.11.1), oznaczonych symbolami ISBN oraz czasopism specjalistycznych (PKWiU 58.14.1), spełniających definicję czasopism specjalistycznych, o których mowa w art. 2 pkt 27f ustawy (oznaczonych symbolem ISSN), podlegają opodatkowaniu według 5% stawki podatku (poz. 32 i 34 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.