Możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego i rezygnacji ze statusu podatnika VAT czynnego.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2012 r. (data wpływu 30 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego i rezygnacji ze statusu podatnika VAT czynnego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 kwietnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego i rezygnacji ze statusu podatnika VAT czynnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Od 1997 r. jest Pan czynnym podatnikiem VAT. W 2008 r. zlikwidował Pan prowadzoną działalność gospodarczą, nadal osiągając przychody z tytułu najmu lokalu, jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, objęta obowiązkiem VAT. Pana ?przychody? za minione lata nie przekroczyły limitów, o których mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Z uwagi na powyższe zamierza Pan z dniem 1 czerwca 2012 r. ?powrócić? do zwolnienia podmiotowego w zakresie podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Kiedy może Pan ?powrócić do zwolnienia podmiotowego z VAT? - z początkiem dowolnego miesiąca w danym roku podatkowym, czy z początkiem nowego roku?

Pana zdaniem, z treści art. 113 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) wynika, że podatnik, który utracił prawo do zwolnienia z VAT lub zrezygnował z tego zwolnienia, może ponownie z niego skorzystać, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia.

A więc ?powrót do zwolnienia z VAT? jest możliwy, jeżeli podatnik był czynnym podatnikiem VAT przez minimum cały poprzedni rok kalendarzowy. Z uwagi na fakt, że jest Pan czynnym podatnikiem VAT od 1997 r., minimalny okres wynikający z wyżej wymienionego przepisu został przez Pana spełniony, więc z dniem 1 czerwca 2012 r. może Pan ?powrócić do zwolnienia podmiotowego z VAT?.

Nie może zgodzić się Pan ze stanowiskiem organów podatkowych, które uznają, że ?powrót do zwolnienia z VAT? możliwy jest wyłącznie od początku roku (powołano w tym miejscu interpretację indywidualną z dnia 1 sierpnia 2011 r., nr ITPP2/443-702c/11AP).

Pana zdaniem, to stanowisko nie jest słuszne. W przedmiotowym artykule (art. 113 ust. 11 ustawy o VAT) ustawodawca posłużył się bowiem określeniem ?nie wcześniej niż po upływie roku?, co oznacza, że określony jest jedynie najwcześniejszy termin powrotu do zwolnienia. Tak więc - skoro od kilku lat jest Pan czynnym podatnikiem VAT, to może zrezygnować z rozliczania VAT w trakcie roku, czyli np. od 1 czerwca 2012 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (?).

W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (?).

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy ? obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. ? zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Stosownie zaś do art. 113 ust. 13 cyt. ustawy - w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2011 r. - zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 podatnikiem jest ich usługobiorca, oraz podatników:

1. dokonujących dostaw:

1. wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
2. towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym nowych środków transportu,
   
3. terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;

2. świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie;

3. niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.

Natomiast od dnia 1 lipca 2011 r. zgodnie z dyspozycją art. 1 pkt 23 ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 134, poz. 780), w art. 113 w ust. 13 pkt 3 otrzymuje brzmienie: ?3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.?.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, iż co do zasady, podatnik może ponownie skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące warunki:

• od końca roku, w którym nastąpiła utrata prawa do zwolnienia od podatku lub rezygnacji z tego zwolnienia, musi upłynąć co najmniej rok,
• podatnik w poprzednim roku podatkowym nie może przekroczyć określonej wartości sprzedaży, wskazanej w art. 113 ust. 1 ustawy,
• podatnik nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zatem pod warunkiem, że podatnik nie wykonuje czynności o których mowa w art. 13 ust. 13, może on korzystać ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1 ? 12 ustawy.

Podkreślić należy, że prawo do ponownego korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przysługuje wyłącznie od początku danego roku podatkowego, tj. od dnia 1 stycznia. Na powyższe wskazuje ? wbrew Pana ocenie - zapis w art. 113 ust. 11 ustawy: ?po upływie roku, licząc od końca roku?. Zatem nie jest możliwy wybór zwolnienia od początku dowolnego miesiąca w danym roku podatkowym.

Mając na uwadze cytowane powyżej przepisy należy stwierdzić, iż w analizowanej sprawie skoro będąc zarejestrowanym od 1997 r. podatnikiem VAT czynnym, uzyskuje Pan wyłącznie obrót z tytułu wynajmu lokalu, którego wysokość nie przekracza określonych ww. przepisami limitów, to pomimo, iż miał Pan możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług od dnia 1 stycznia 2012 r., w sytuacji, gdy nie skorzystano z tego prawa, ponowny wybór zwolnienia będzie możliwy dopiero od dnia 1 stycznia 2013 r., a nie jak wskazano we wniosku od miesiąca czerwca 2012 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-035 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.