Czy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od momentu (...)

UZASADNIENIE

W dniu 18 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami dokonanymi przed datą złożenia zgłoszenia rejestracyjnego dla podatku od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od miesiąca października 2007 r. prowadzi Pan sklep ?W?, w którym od pierwszego dnia sprzedaż ewidencjonowana była na kasie fiskalnej. Nie wiedział Pan jednak, że aby być podatnikiem podatku od towarów i usług należy złożyć zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. W okresie od miesiąca października 2007 r. do kwietnia 2008 r. składał Pan deklaracje VAT-7, jakby był podatnikiem podatku od towarów i usług, w których pomniejszał kwotę podatku należnego o podatek naliczony. Zaznacza Pan, iż wszystkie zakupy służyły czynnościom opodatkowanym i stanowiły koszt uzyskania przychodów. W miesiącu kwietniu 2008 r. otrzymał Pan z urzędu skarbowego wezwanie w sprawie wyjaśnienia składania deklaracji dla podatku od towarów i usług, a niezłożenia zgłoszenia VAT-R. Pracownik urzędu nakazał także złożenie wskazanego zgłoszenia rejestracyjnego oraz stosownych korekt deklaracji VAT-7, co też Pan uczynił.

Wskazuje Pan także, iż w dniu 29 listopada 2007 r. został przekroczony próg obrotów i do tego czasu nie wystawiał żadnych faktur VAT. W takiej sytuacji skorzystał z możliwości zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług i od momentu przekroczenia obrotu opodatkowaniu podlegała nadwyżka sprzedaży. Ponadto od dnia 29 listopada 2007 r. dokonywał Pan obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Do organu podatkowego złożył Pan korektę zerującą deklaracje VAT-7 za miesiąc październik 2007 r. oraz korekty pozostałych miesięcy z uwzględnieniem, prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od momentu przekroczenia progu obrotów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od momentu przekroczenia kwoty odpowiadającej równowartości 10.000 euro, gdy nie została w terminie złożona deklaracja VAT-R a podmiot zachowywał się jak podatnik...

Zdaniem Wnioskodawcy w oparciu o art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, po przekroczeniu wartości sprzedaży odpowiadającej w 2007 r. kwocie 39.700 zł za cały rok podatkowy (w niniejszej sprawie 76 dni sprzedaży x 39.700 zł = 3.017.200, co w przeliczeniu na 365 dni daje kwotę 8.266,30), przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nawet w przypadku złożenia zgłoszenia VAT-R w późniejszym terminie dlatego, że wszystkie zakupy służyły czynnościom opodatkowanym i były kosztem uzyskania przychodu, a Wnioskodawca zachowywał się jak podatnik.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostały zawarte w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), który stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy).

Co do zasady, w oparciu o art. 86 ust. 10 pkt 1 powołanej ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług).

Z kolei art. 86 ust. 13 cyt. ustawy stanowi, iż jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Ustawodawca stworzył zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, obniżenia kwoty obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ww. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków określonych w art. 86 ust. 20.

Wskazany przepis przewiduje zatem sankcję w postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem ? z punktu widzenia niemożliwości odliczenia podatku naliczonego ? należy wiązać status podatnika. Z przepisu tego nie wynika bowiem, by do nabycia prawa do odliczenia podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika zarejestrowanego, jako podatnik VAT czynny, w momencie otrzymania faktur zakupu.

A zatem status podatnika czynnego (zarejestrowanego) konieczny jest w momencie wykazywania odliczenia, tzn. zgłoszenie rejestracyjne powinno być przez podatnika dokonane przed terminem do złożenia deklaracji rozliczeniowej za okres obejmujący otrzymanie przedmiotowych faktur.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że przed dniem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, dokonywał Pan zakupów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą i uznał poniesione wydatki za koszt uzyskania przychodów, a także składał deklaracje dla podatku od towarów i usług VAT-7, w których wykazywał zarówno podatek należny, jaki i podatek naliczony. Następnie, na wezwanie właściwego organu podatkowego, złożył zgłoszenie rejestracyjne VAT-R oraz korekty deklaracji VAT-7 z uwzględnieniem prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od momentu przekroczenia progu obrotów uprawniającego do zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.

Uwzględniając powyższe oraz to, iż jak wcześniej wskazano prawo do odliczenia podatku naliczonego może być zrealizowane dopiero po dokonaniu rejestracji do podatku od towarów i usług, wskazać należy, iż w przedstawionej sytuacji przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą służących czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, jeżeli na moment złożenia deklaracji VAT-7, w której zostaną wykazane zakupy, jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Dodatkowo zauważyć należy, że ze złożonego zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R winno wynikać z jaką datą stał się Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i od którego miesiąca będą składane deklaracje VAT-7.

Należy również zauważyć, że przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga kwestii zaliczenia danych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Ciężar udowodnienia powyższego faktu spoczywa bowiem na podatniku, a możliwość obniżenia należnego podatku od towarów i usług o podatek naliczony przy zakupie towarów lub usług, poza związkiem z czynnościami opodatkowanymi, jest ściśle związana z dopuszczalnością zaliczenia wydatków poniesionych na ich nabycie do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej -powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.