Czy Wnioskodawca może w przypadku świadczenia usług dostarczania wody zastosować obniżoną 7% stawkę (...)

UZASADNIENIE

W dniu 22 stycznia 2010 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla usługi dostawy wody.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Jest Pan przedsiębiorcą i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi Pan m.in: działalność w ośrodku, dzierżawiąc ten teren od Lasów Państwowych. Na terenie tego ośrodka obok obiektów, będących przedmiotem dzierżawy oraz własnych, znajdują się również domki letniskowo-rekreacyjne, których własność należy do prywatnych osób (bez własności gruntu). Większość domków posiada liczniki wodne, na podstawie których rozliczana jest ilość zużytej wody. Wartością zużytej wody na terenie całego ośrodka jest obciążony tylko Pan. Na podstawie okresowych odczytów tych liczników wystawia Pan fakturę dokumentującą zużytą ilość wody, stosując stawkę 22% VAT.

W uzupełnieniu wskazano, iż fakturowana dostawa wody pochodzi z własnego ujęcia pompy wodnej położonej na terenie ośrodka.

Dodatkowo wskazano, iż przedmiotowa usługa jest traktowana przez Pana jako kompleksowa usługa administrowania nieruchomościami niemieszkalnymi. Do tej pory usługa ta opodatkowana była 22% stawką podatku, w związku z czym nie występował Pan do Urzędu Statystycznego w Łodzi o jej sklasyfikowanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy może Pan w przypadku świadczenia usługi - dostawy wody - zastosować obniżoną 7% stawkę podatku na podstawie art. 41 ust. 2 (poz. 138 zał. nr 3 do ustawy)...

Pana zdaniem, może Pan zastosować obniżoną stawkę podatku w wysokości 7%, ponieważ jest to odrębne świadczenie, wynikające z umowy i rozliczane na oddzielnej pozycji na wystawionych fakturach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - w oparciu o art. 8 ust. 1 powołanej ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Należy zauważyć, iż w myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, iż czynność rozprowadzania wody mieści się w definicji świadczenia usług.

Stosowanie do art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

W myśl § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.

U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.) ? dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze. zm.). Zgodnie z tym rozporządzeniem pod symbolem PKWiU 41.00.2 mieszczą się: ?usługi w zakresie rozprowadzania wody?.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, stosownie do treści art. 41 ust. 2 powołanej ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 stawka podatku wynosi 7%. Pod pozycją 138 tego załącznika wymienione zostały usługi zaliczone do grupowania PKWiU 41.00.2 - usługi w zakresie rozprowadzania wody.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dzierżawi Pan ośrodek letniskowo-wypoczynkowy, w którym znajdują się m.in. prywatne domki. Większość domków posiada liczniki wodne, na podstawie których rozliczana jest ilość zużytej wody. Na podstawie okresowych odczytów tych liczników wystawia Pan fakturę dokumentującą zużytą ilość wody, stosując stawkę 22% VAT. Rozprowadzana woda pochodzi z należącego do Pana ujęcia pompy wodnej położonej na terenie ośrodka. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zastosowania prawidłowej stawki podatku dla świadczonej usługi.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż o ile usługa, którą Pan świadczy, mieści się w grupowaniu PKWiU 41.00.2 i stanowi odrębne od usług administrowania świadczenie, to podlega ona opodatkowaniu obniżoną 7% stawką podatku, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy (w zw. z poz. 138 załącznika nr 3 do ustawy).

Zaznaczyć należy, iż w przypadku, gdy dostawa wody stanowiłaby jedynie element kalkulacyjny kompleksowej usługi administrowania, wówczas całe świadczenie podlegałoby opodatkowaniu 22% stawką podatku.

Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.

Dodatkowo wskazać należy, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie reguluje zasad zawierania między stronami umów, natomiast organy podatkowe nie mają prawa ingerować w zawierane umowy i przyjęty w nich sposób rozliczeń pomiędzy kontrahentami, chyba że postanowienia umów naruszają przepisy podatkowe, a to może być stwierdzone jedynie w drodze postępowania podatkowego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.