Czy sprzedaż przedmiotowej działki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jak winna (...)

UZASADNIENIE

W dniu 26 lipca 2007 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek budowlanych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W miesiącu sierpniu 1999 roku nabył Pan wraz z rodzicami na współwłasność nieruchomość o numerze geodezyjnym , którą - wg zapisów w księdze wieczystej ? stanowiły grunty orne zabudowane. Transakcja ta nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a zakupu nieruchomości dokonaliście Państwo jako osoby fizyczne. W grudniu 2006 roku Rada Miasta zatwierdziła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, w wyniku czego przedmiotowa nieruchomość zmieniła przeznaczenie na działkę budowlaną, handlową, usługową. Część działki, po podziale geodezyjnym, zamierzacie Państwo, jako współwłaściciele, sprzedać podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą na działalność handlową.

W przedmiotowym wniosku wskazano również, iż Pan prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportowych, natomiast matka - w zakresie handlu i z tego tytułu jesteście Państwo podatnikami i płatnikami podatku od towarów i usług. Ponadto zawarto w nim informację, iż w 1998 roku dokonał Pan sprzedaży jednej działki budowlanej.

Zawarty w złożonym wniosku opis zdarzenia przyszłego uzupełnił Pan pismem z dnia 5 września 2007 roku. Z jego treści wynika, że zakupiona w 1999 roku nieruchomość ? działka zabudowana o nr - została zakupiona w celu zamieszkania, uprawy na niej owoców i warzyw na własne potrzeby oraz do wypoczynku i rekreacji. W styczniu 2006 roku działka ta została podzielona na dwie ? niezabudowaną o nr i zabudowaną domem mieszkalnym o nr . Obecnie zamierzacie Państwo wystąpić o pozwolenie na budowę na działce nr obiektu handlowego, a po jego uzyskaniu przewidywana jest jej sprzedaż w całości lub w części. Jednocześnie w piśmie tym wskazał Pan, że od dnia zakupu na przedmiotowych gruntach nie była i nie jest prowadzona działalność gospodarcza.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż przedmiotowej działki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jak winna być udokumentowana...

Zdaniem wnioskodawcy wyrażonym w piśmie z dnia 6 sierpnia 2007 roku, stanowiącym uzupełnienie złożonego wniosku, dokonując sprzedaży do wartości nieruchomości nie należy doliczać podatku od towarów i usług, ponieważ w chwili nabycia nieruchomości podatek ten nie był doliczany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Definicję towaru ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z nią, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Z powyższych zapisów wynika, że od chwili wejścia w życie tych przepisów tj. od 1 maja 2004 roku zasadą jest opodatkowanie dostawy gruntów ww. podatkiem. Od podatku od towarów i usług ? jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 9 wskazanej ustawy ? zwolniona jest jedynie dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Na potrzeby tego podatku pojęcia ?podatnik? i ?działalność gospodarcza? zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy. Podatnikami - wg zapisu art. 15 ust. 1 - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z tak określonego pojęcia działalności gospodarczej wynika, że dla celów podatku od towarów i usług nie jest konieczne, aby działalność była działalnością zarobkową, wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły przez podmioty gospodarcze (przedsiębiorców). Decydujące znaczenie ma częstotliwość dokonywania czynności.

W efekcie dostawa gruntów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy sprzedawcy można przypisać znamiona działalności gospodarczej prowadzonej z zamiarem wykonywania jej w sposób częstotliwy. Ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia ?zamiar?, jak również nie precyzuje pojęcia ?sposób częstotliwy?, w każdym przypadku należy badać, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było dokonywanie tej czynności wielokrotnie (więcej niż jednokrotnie).

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że planujecie Państwo jako współwłaściciele, sprzedać niezabudowaną działkę, po uprzednim uzyskaniu pozwolenia na budowę obiektu handlowego w całości lub w części. Z powyższego wynika, że każde z Państwa będzie dokonywało dostawy swojego udziału we współwłasności nieruchomości.

Mając na uwadze fakt, iż w związku z planowaną sprzedażą dokonaliście Państwo następujących czynności: podzieliliście zakupioną nieruchomość, wystąpiliście o pozwolenie na budowę obiektu handlowego, należy uznać, iż podjęliście Państwo działania zmierzające do uatrakcyjnienia tej działki. Zachowania takie wskazują na przygotowanie działki do sprzedaży w taki sposób, aby uzyskać jak najwyższą cenę, a w efekcie prowadzą do wniosku, iż planujecie Państwo w tym zakresie wykonywanie działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z tym, iż - jak wskazano wyżej -od podatku od towarów i usług, w odniesieniu do gruntów, zwolniona jest jedynie dostawa terenów niezabudowanych innych niż budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę (art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy), planowana transakcja dot. sprzedaży udziałów we współwłasności działki budowlanej winna być opodatkowana 22% stawką podatku, a przedmiotowa dostawa winna być udokumentowana fakturami VAT wystawionymi przez każdego ze zbywców. Faktury te winny zawierać dane określone w § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, od których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).

Ponadto należy wskazać, iż przepis art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d) powołanej ustawy wskazuje, iż podatnicy dokonujący dostawy gruntów nie mogą korzystać ze zwolnienia od tego podatku niezależnie od wielkości obrotów. Oznacza to, że podatnicy dokonujący dostaw tych towarów, niezależnie od wielkości swoich obrotów, są podatnikami tego podatku i, stosownie do zapisu art. 96 ust. 1 tej ustawy, obowiązani są przed dniem wykonania pierwszej dostawy gruntów, złożyć naczelnikowi urzędu skarbowemu zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.