Czy otrzymywane premie/bonusy są świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2010 r. (data wpływu 1 lutego 2010 r.), uzupełnionym w dniu 8 kwietnia 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych oraz sposobu ich dokumentowania ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 lutego 2010 roku został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych oraz sposobu ich dokumentowania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej części i akcesoriów samochodowych. Na podstawie zawartych umów handlowych z dostawcami, dotyczących realizacji celów obrotowych, Pana firma otrzymuje premie/bonusy pieniężne. Przyznanie premii/bonusu uzależnione jest wyłącznie od realizacji obrotu określonego w umowie. Rozliczenie z dostawcami następuje w okresach kwartalnych lub rocznych. Umowy przewidują dwojaki sposób dokumentowania otrzymywanych przez Pana bonusów/premii. W pierwszym przypadku należne premie/bonusy dokumentowane są fakturą VAT, natomiast w drugim przypadku otrzymuje Pan noty uznaniowe, lub wystawia noty obciążeniowe tytułem premii pieniężnej za zrealizowany obrót. Ten dwojaki sposób dokumentowania premii/bonusów jest narzucony warunkami umowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy otrzymywane premie/bonusy są świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegających opodatkowaniu tym podatkiem...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa. Dostawcy towarów dokonują odpłatnej dostawy towarów. W związku z realizacją określonego pułapu zakupów przez Pana firmę, dostawcy przyznają premie /bonusy pieniężne w oparciu o zawarte umowy dotyczące realizacji celów obrotowych w danym okresie (kwartał, rok). Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług usługą jest świadczenie, które nie stanowi dostawy towaru. W przedstawionym stanie faktycznym dokonywanie zakupów u kontrahenta mieści się w czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, w postaci dostawy towarów, a zatem nie może wystąpić taka sytuacja faktyczna, w rozumieniu ww. przepisu, która jednocześnie stanowiłaby dostawę towaru i świadczenie usługi. Zrealizowanie określonego z góry pułapu zakupów nie można więc uznać za świadczenie usługi. Czynności stanowiące dostawę towaru, nie mogą poprzez ich zsumowanie, przekształcić się w usługę, ponieważ jest sprzeczne z art. 8 ust. 1 ustawy, z którego wynika, że dostawa nie może być jednocześnie usługą. Przedstawiony w stanie faktycznym dwojaki sposób dokumentowania otrzymanych premii/bonusów wynika z zapisów zawartych w umowach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w świetle postanowień art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy, poprzez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

• przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
• zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
• świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Także art. 24 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L. 347 ze zm.) wskazuje, że ?świadczenie usług? oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów.

Jak stanowi art. 106 ust.