Czy sprzedając samochód jednostce straży pożarnej, który został zakupiony jako nowy i przez Spółkę (...)

UZASADNIENIE

W dniu 7 listopada 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie stawki podatku od towarów i usług przy dostawie samochodu jednostce straży pożarnej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest autoryzowanym dealerem marki VW i Audi. Podstawową formą działalności Spółki jest obrót samochodami nowymi osobowymi i użytkowymi. W dniu 14 października 2008 r. Spółka wygrała przetarg na dostawę samochodu specjalnego zaopatrzeniowego z funkcją do przewozu osób dla Straży Pożarnej. Spółka złożyła u bezpośredniego importera zamówienie na fabrycznie nowy samochód. Zgodnie z ustawą Prawo o ruchu drogowym i przepisami wykonawczymi do ustawy oraz wymogami postawionymi przez zamawiającego. W siedzibie Spółki pojazd zostanie przystosowany dla Straży Pożarnej poprzez instalację generatora sygnału akustycznego z wzmacniaczem mowy, radiotelefonu wraz z instalacją antenową, belki sygnałowej z podświetlanym napisem Straż. Samochód zostanie oznakowany napisami Straż w kolorze białym i pasem czerwonym z folii odblaskowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedając samochód jednostce straży pożarnej, który został zakupiony jako nowy i przez Spółkę oznakowany, jako pojazd straży pożarnej, Spółka może przy sprzedaży zastosować stawkę 7% podatku VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotem dostawy dokonanej na terytorium kraju, jest towar mieszczący się w poz. 129 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Jest to samochód fabrycznie wykonany przez producenta i w Spółce oznakowany jako pojazd straży pożarnej. Zgodnie z art. 41 ust. 10, dostawa samochodu realizowana jest na cele ochrony przeciwpożarowej dla jednostki ochrony przeciwpożarowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów ? w myśl art. 7 ust. 1 powołanej ustawy ? rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Co do zasady stawka podatku ? na podstawie art. 41 ust. 1 tejże ustawy - wynosi 22%, jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

I tak, stosownie do zapisu art. 41 ust. 2 tej ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W poz. od 129 do 134 wskazanego załącznika ustawodawca enumeratywnie wymienił towary przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej.

Stosownie do zapisu art. 41 ust. 10 cyt. ustawy, stawkę, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostaw na terytorium kraju towarów wymienionych w poz. 129-134 załącznika nr 3 do ustawy, dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej.

Z treści powołanych przepisów wynika, że stosowanie obniżonej - 7% - stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług uzależnione jest od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

1. dostawa jest dokonana na terytorium kraju dla jednostek ochrony przeciwpożarowej,
2. towar będący przedmiotem dostawy jest wymieniony w poz. 129-134 załącznika nr 3 do tej ustawy,
3. towary będące przedmiotem dostawy są przeznaczone na cele ochrony przeciwpożarowej,
4. dostawa musi odbywać się dla jednostek ochrony przeciwpożarowej.

Ustawodawca objął stawką obniżoną następujący sprzęt przewozowo?samochodowy wymieniony w poz. 129 załącznika nr 3 :

1. pożarnicze samochody specjalne i specjalistyczne (gaśnicze, rozpoznawcze, drabiny samochodowe, techniczne, chemiczne, ekologiczne, dźwigi i podnośniki, cysterny, sanitarki) oraz fabrycznie wykonane i oznakowane pojazdy straży pożarnej,
2. sprzęt pływający, statki pożarnicze, łodzie, pontony i silniki oraz statki powietrzne dla ratownictwa i gaszenia pożarów.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika, że zastosowanie 7% stawki podatku od towarów i usług w przypadku dostawy na rzecz straży pożarnej sprzętu:

1. pożarniczych samochodów specjalnych,
2. specjalistycznych (gaśnicze, rozpoznawcze, drabiny samochodowe, techniczne, chemiczne, dźwigi podnośniki, cysterny, sanitarki),
3. fabrycznie wykonanych i oznakowanych pojazdów straży pożarnej.

Na podstawie art. 2 pkt 36 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. prawo o ruchu drogowym (t.j. w Dz. U. z 2005 r. Nr 108, poz.908 ze zm.) przez ?pojazd specjalny? należy rozumieć pojazd samochodowy lub przyczepę przeznaczonego do wykonywania specjalnej funkcji, która powoduje konieczność dostosowania nadwozia lub posiadania specjalnego wyposażenia; w pojeździe tym mogą być przewożone osoby i rzeczy związane z wykonywaniem tej funkcji.

?Pojazd używany do celów specjalnych? natomiast, jest to ? pojazd samochodowy przystosowany w sposób szczególny do przewozu osób lub ładunków, używany przez Siły Zbrojne Rzeczypospolitej Polskiej, Policję, Agencję Bezpieczeństwa Wewnętrznego ,Agencję Wywiadu, Służbę Kontrwywiadu Wojskowego, Służbę Wywiadu Wojskowego, Centralne Biuro Antykorupcyjne, Straż Graniczną, kontrolę skarbową, Służbę Celną, jednostki ochrony przeciwpożarowej, Inspekcję Transportu Drogowego i Służbę Więzienną;

Ze złożonego wniosku wynika, iż Spółka jest autoryzowanym dealerem marki VW i Audi, której podstawową formą działalności jest obrót samochodami. Spółka wygrała przetarg na dostawę samochodu na potrzeby Straży Pożarnej. Pojazd ten zostanie przystosowany dla Straży Pożarnej w siedzibie Spółki, poprzez instalację generatora sygnału akustycznego z wzmacniaczem mowy, radiotelefonu wraz z instalacją antenową, belki sygnałowej z podświetlanym napisem Straż. Samochód zostanie oznakowany napisami Straż w kolorze białym i pasem czerwonym z folii odblaskowej.

Należy podkreślić, iż ustawodawca w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług oraz w przepisach wykonawczych do ustawy nie wymienia dokumentów, które podatnik powinien posiadać w celu zastosowania preferencyjnej stawki podatku przy dostawie na rzecz jednostek ochrony przeciwpożarowej samochodów wymienionych w pkt poz. 129 załącznika Nr 3 do ustawy. Jednakże w świetle powołanych przepisów konieczne jest udokumentowanie przeznaczenia i charakteru samochodu będącego przedmiotem sprzedaży na rzecz jednostek ochrony przeciwpożarowej. Dokumentem takim może być zaświadczenia o przeprowadzeniu badania technicznego pojazdu, wydane przez stację kontroli pojazdów, stanowiące podstawę do zarejestrowania pojazdu jako specjalny.

Zatem dostawa przedmiotowego samochodu przystosowanego dla potrzeb jednostki straży pożarnej, może korzystać z obniżonej (7%) stawki podatku w sytuacji posiadania przez Spółkę dokumentacji badania technicznego przeprowadzonego w stacji kontroli pojazdów, z której wynika, że samochód doposażony przez Wnioskodawcę jest samochodem specjalnym lub specjalistycznym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej ? powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H.Sienkiewicza 84., 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.