Stawka podatkowa dla dostaw części do środków transporu morskiego oraz dokumentowanie otrzymanej (...)
Stawka podatkowa dla dostaw części do środków transporu morskiego oraz dokumentowanie otrzymanej przedpłaty
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2007 r. (data wpływu 9 października 2007 r.), uzupełnionym w dniu 18 grudnia 2007 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia właściwej stawki podatkowej oraz sposobu dokumentowania przedpłaty - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 9 października 2007 r. złożono ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia właściwej stawki podatkowej oraz sposobu dokumentowania przedpłaty.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Otrzymał Pan zamówienie na podgrzewacze elektryczne z przeznaczeniem na pełnomorski statek transportowy. W treści zamówienia zleceniodawca prosi o wystawienie faktury VAT ze stawką 0% powołując się na art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Odbiorca towarów nie jest armatorem morskim, kontrahent w dalszej kolejności dokonuje odsprzedaży urządzeń na rzecz armatora morskiego. Pan jest jedynie pośrednikiem w handlu tymi urządzeniami. Oświadczył Pan, że zgromadził wymagane dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy może Pan wystawić fakturę VAT ze stawką 0% oraz jak należy udokumentować transakcję w przypadku otrzymania przedpłaty w wysokości 40% wartości zamówienia...
Uważa Pan, że powinien wystawić fakturę VAT ze stawką 0%, a przedpłata podlega opodatkowaniu właściwą stawką podatkową jak cała faktura sprzedaży.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zasadą jest, w myśl art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, że stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawodawca określił, że stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw części do środków transportu morskiego i rybołówstwa morskiego, o których mowa w pkt 1, i wyposażenia tych środków, z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu. W ust. 1 pkt 1 lit. d) wskazanego artykułu wymienione zostały statki przeznaczone do przewozu towarów oraz statki przeznaczone do przewozu zarówno osób jak i towarów (PKWiU 35.11.24). Zgodnie z oświadczeniem dokona Pan dostawy urządzeń z przeznaczeniem na pełnomorski statek transportowy (PKWiU 35.11.24 ), na co zgromadzono stosowne dokumenty, a to uprawnia do zastosowania stawki 0%.
W art. 19 ust. 1 ustawodawca wskazał, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jednakże zastrzegł jednocześnie w ust. 11 cyt. artykułu, że jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
W przypadku otrzymania przedpłaty należy, zgodnie z § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95 poz. 798 ze zm.), wystawić fakturę VAT ze stawką właściwą dla danej dostawy. Dla opisanej transakcji będzie to stawka 0%.
Jednocześnie należy zaznaczyć, iż zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z załączonych do niego dokumentów handlowych, w związku z czym nie były one przedmiotem merytorycznej analizy.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.