Czy konieczne będzie dokonanie ponownego odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących zaniechanej (...)

UZASADNIENIE

W dniu 2 marca 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 9 kwietnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ponownego skorzystania z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zaniechaną w 2006 r. inwestycją z równoczesnym zmniejszeniem podatku naliczonego wynikającego z faktur korygujących.

W przedmiotowym wniosku, oraz piśmie stanowiącym jego uzupełnienie, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od lipca 1997 r. W 2005 r. dokonał, w ramach prowadzonej działalności, zakupów inwestycyjnych związanych z wpłatami transz na budowany przez centrum handlowo-usługowe lokal przeznaczony na cukiernie, w którym miała być prowadzona sprzedaż opodatkowana. Na wszystkie kolejno wpłacane transze były wystawiane faktury VAT. Wykazany w nich podatek naliczony był odliczany od podatku należnego. W 2006 r., w związku z opóźnieniem po stronie dostawcy, doszło do rozwiązania umowy i zaniechania inwestycji, w związku z czym dokonano korekty w rozliczeniach podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym zaniechano inwestycji poprzez pomniejszenie kwot podatku naliczonego. W 2009 r., po zakończeniu postępowania sądowego dotyczącego odzyskania wpłaconych kwot, dostawca zaproponował, że wystawi faktury korygujące do wszystkich faktur związanych z zaniechaną inwestycją.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy konieczne będzie dokonanie ponownego odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących zaniechanej inwestycji z równoczesnym zmniejszeniem podatku naliczonego wynikającego z faktur korygujących...

Zdaniem Wnioskodawcy prawo nie pozwala na dokonanie ponownego odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących zaniechanej inwestycji, gdyż prawo do takiego obniżenia nie przysługuje. W związku z powyższym, faktury korygujące dotyczące tych faktur nie będą powodowały zmniejszenia podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenie przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 ww. ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11,12, 16 i 18.

Na podstawie ust. 10a tegoż artykułu, w przypadku gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, o której mowa w art. 29 ust. 4a lub 4c, jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę korektę faktury otrzymał. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

Z treści powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi tego podatku i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo to przysługuje w określonym czasie, o którym mowa w ust. 10 powołanego przepisu.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca, w związku z poniesionymi nakładami inwestycyjnymi dotyczącymi budowy lokalu, który miał być przeznaczony do opodatkowanej działalności gospodarczej, otrzymał faktury, z których dokonał odliczenia podatku naliczonego. W wyniku zaniechania inwestycji i rozwiązania umowy, w 2006 r. dokonał skorygowania wcześniej odliczonego podatku poprzez jego pomniejszenie.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do ponownego odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących zaniechanej inwestycji i jednoczesnego obowiązku zmniejszenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur korygujących.

Interpretacja dotyczy zdarzenie przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Jednocześnie informuje się, że rozstrzygnięcia w zakresie: uznania, że nabywca nie dokonał odliczenia podatku naliczonego; obowiązku zmniejszenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano faktury korygujące; prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zaniechaną w 2006 r. inwestycją w świetle zmiany art. 88 ustawy, dokonano odpowiednio w interpretacjach indywidualnych nr ITPP2/443-157a/09/RS, ITPP2/443-157b/09/RS oraz ITPP2/443-157c/09/RS.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej ? powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Referencje

ITPP2/443-157a/09/RS, interpretacja indywidualna

ITPP2/443-157b/09/RS, interpretacja indywidualna

ITPP2/443-157c/09/RS, interpretacja indywidualna