Możliwość odzyskania podatku naliczonego w związku z realizowaną inwestycją.

UZASADNIENIE

W dniu 21 grudnia 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizowaną inwestycją

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pan lekarzem dentystą i planuje rozpoczęcie działalności gospodarczej ?G.? (PKD 8623.Z), z wykorzystaniem środków z Unii Europejskiej. Pozyskane środki ma Pan zamiar przeznaczyć na dostosowanie lokalu i zakup sprzętu stomatologicznego, w celu rozszerzenia i podniesienia poziomu świadczenia usług stomatologicznych w regionie. Towary i usługi nabyte dzięki środkom unijnym będą związane z wykonywaniem prac wyłącznie zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Środki unijne zamierza Pan pozyskać z PRO Województwa na lata 2007-2013, Oś Priorytetowa nr 1, Wzrost Innowacyjności i Wspieranie Przedsiębiorczości w Regionie, Działanie 1.4.1 Wsparcie Inwestycyjne Przedsiębiorstw, Poddziałanie 1.4.1 Mikroprzedsiębiorstwa.

Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, nie będzie Pan mógł być czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w związku z tym nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego, gdyż nie będzie on występował.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z planowaną realizacją projektu dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach PRO Województwa na lata 2007-2013, przedsiębiorstwo świadczące usługi dentystyczne (PKD 8623.Z) ma możliwość odzyskania poniesionego kosztu podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że przedsiębiorstwo będzie świadczyć usługi zwolnione od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zgodnie z ustawą z dnia 4 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie będzie miał możliwości odzyskania tego podatku. Tym samym podatek od towarów i usług będzie kosztem kwalifikowanym ?w staraniu się o środki unijne?.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) ? zwanej dalej ustawą - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, nie mając bezwarunkowego charakteru, przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług, występującemu w takim charakterze, przy czym podatek naliczony winien dotyczyć zakupów towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który związany jest z transakcjami opodatkowanymi, realizowanymi przez podatnika.

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

W rozdziale 9 rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Ze złożonego wniosku wynika, że planuje Pan rozpoczęcie działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług stomatologicznych, z wykorzystaniem środków z Unii Europejskiej. Pozyskane środki ma Pan zamiar przeznaczyć na dostosowanie lokalu i zakup sprzętu stomatologicznego. Towary i usługi nabyte dzięki środkom unijnym będą związane wyłącznie z wykonywaniem prac zwolnionych od podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym nie będzie spełniony warunek, o którym mowa w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji nie będzie miał Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. inwestycji. Nie będzie również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r., ponieważ środki, o które się Pan ubiega nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i ust. 4 tego rozporządzenia.

Końcowo wskazać należy, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydanie interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.