Sprzedaż działek otrzymanych w darowiźnie nie podlega opodatkowaniu.

UZASADNIENIE

W dniu 17 grudnia 2007 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 14 lutego 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek budowlanych wydzielonych z własnego gospodarstwa rolnego otrzymanego w drodze darowizny.

W złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 2002 r. otrzymała Pani w drodze darowizny gospodarstwo rolne o powierzchni 4,7238 ha w zamian za opiekę. Na ziemi tej uprawiała ziemniaki i zboża na własne potrzeby. Gospodarstwo nie było wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. W roku 2004 władze miejskie zmieniły przeznaczenie gruntów, na obszarze których znajduje się przedmiotowe gospodarstwo, na grunty pod zabudowę. W związku z bardzo trudną sytuacją mieszkaniową (dom znajdujący się na terenie otrzymanego gospodarstwa jest w bardzo złym stanie) oraz finansową podjęła Pani decyzję o podzieleniu nieruchomości na 11 działek budowlanych. Część gruntu zostanie przeznaczona pod drogi dojazdowe. Wyodrębnione w wyniku podziału działki są położone w dużej odległości od drogi, linii energetycznej oraz wody. Połowa z nich znajduje się na terenie podmokłym, co obniża ich cenę. Nie podjęła Pani żadnych czynności mających wpływ na podwyższenie ceny działek (nie przyłączono prądu ani wody, nie utwardzono drogi). Dochód ze sprzedaży działek, którą planowała Pani na początek 2008 r., zamierza przeznaczyć na budowę domu. W piśmie uzupełniającym do wniosku wskazała, iż działki będą przedmiotem kilku transakcji. W przeszłości nie nabywała i nie zbywała żadnych nieruchomości oraz w przyszłości (pomijając przedmiotowe działki) nie planowała żadnych transakcji związanych z posiadaną nieruchomością. Ponadto oświadczyła, iż nie prowadzi działalności gospodarczej i nie zarejestrowała się jako podatnik podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy biorąc pod uwagę opisaną sytuację sprzedaż przedmiotowych działek należało opodatkować...

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż ww. działek nie powinna podlegać opodatkowaniu. Przedmiotem sprzedaży ma być majątek osobisty, nabyty w drodze darowizny za opiekę. Podniosła Pani, iż nie zajmuje się obrotem nieruchomościami, przedmiotowe działki zamierzała sprzedać bez udziału pośrednika, a dochód przeznaczy na poprawę warunków mieszkaniowych własnych oraz darczyńcy. Ponadto argumentuje, że nie wykonała żadnych czynności mających wpływ na wzrost ceny przedmiotowych działek.

W interpretacji indywidualnej z dnia 29 lutego 2008 r. znak ITPP2/443-291/07/AP oceniono Pani stanowisko za nieprawidłowe.

Nie zgadzając się z treścią wydanej interpretacji, po uprzednim wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, złożyła Pani skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku. W dniu 29 czerwca 2009 r. do tut. organu wpłynął prawomocny wyrok wydany przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku z dnia 10 marca 2009 r., sygn. akt I SA/Gd 796/08 uchylający zaskarżoną interpretację.

W wyniku ponownej analizy zdarzenia przyszłego, uwzględniając uzasadnienie ww. wyroku, w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pani w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (?).

Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy ? opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy ? czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Podatnikami w myśl art. 15 ust. 1 ustawy, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat tej działalności.

Na mocy ust. 2 ww. artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wtedy, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zasady wykładni językowej i funkcjonalnej definicji działalności gospodarczej prowadzą do wniosku, że działalność taką stanowi nie tylko działalność częstotliwa, czyli stała i powtarzalna, ale także jednorazowa czynność, jeżeli wiąże się z nią zamiar częstotliwości, przy czym czynność powinna być wykonana przez producenta, handlowca, usługodawcę, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika lub wykonującego wolny zawód.

Zatem, jeśli dana czynność wykonana została poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika czy wykonującego wolny zawód, to w świetle wyżej powołanych przepisów, z tytułu takiej czynności podmiot nie może być uznany za podatnika, bez względu na to, czy czynność tę wykonywał jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy, czy też wielokrotny.

W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym wskazała Pani, że działki zostały wydzielone z gruntu (gospodarstwa rolnego) nabytego w drodze darowizny i uprawiała Pani na nim zboże i ziemniaki do własnego użytku. Dokonana dwa lata później przez władze miejskie zmiana przeznaczenia gruntu pod budownictwo, a także brak poprawy (po przeprowadzanych remontach) stanu zamieszkiwanego przez Panią i darczyńcę budynku, spowodowały że podjęła Pani decyzję o podzieleniu nieruchomości na 11 działek budowlanych celem ich sprzedaży i wybudowaniu z uzyskanego dochodu nowego domu.

W związku z tym, iż nie wykorzystywała Pani otrzymanego gruntu w celu prowadzenia działalności gospodarczej (w tym rolniczej), a jedynie na potrzeby osobiste, zmiana przeznaczenia gruntu nie była wynikiem Pani inicjatywy oraz nie poczyniła żadnych ?ulepszeń? podnoszących wartość wydzielonych działek, mając na uwadze wydany w przedmiotowej sprawie wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 10 marca 2009 r. sygn. akt I SA/Gd 796/08, należy uznać, że dokonując sprzedaży przedmiotowych działek nie będzie Pani występować w charakterze podatnika.

Zatem, sprzedaż przedmiotowych działek ? jako majątku osobistego ? nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.