Czy przy sprzedaż kamienicy wraz z gruntem można zastosować zwolnienie z podatku od towarów i usług? (...)

UZASADNIENIE

W dniu 11 kwietnia 2008 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 20 czerwca 2008 r., oraz z dnia 4 lipca 2008 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości (kamienicy).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 25 czerwca 2007r. zakupił Pan (będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług) budynek jednopiętrowy (kamienicę wraz gruntem). Nabycia dokonano na działalność gospodarczą w celu wyremontowania i stworzenia budynku usługowo-mieszkalnego. Nieruchomość została zakupiona na podstawie aktu notarialnego bez podatku VAT. Budynek ten jest obiektem budowlanym sklasyfikowanym w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) pod symbolem 1130 (budynek mieszkalno-usługowy), którego budowę zakończono w 1858 roku. Kamienica poprzednio służyła celom mieszkalnym, gdyż od 1858 r. aż do momentu sprzedaży, była zamieszkiwana oraz zasiedlana przez kolejnych lokatorów. W kamienicy oprócz pomieszczeń przeznaczonych na cele mieszkaniowe, znajdują się również pomieszczenia usługowe stanowiące mniejszą część całkowitej powierzchni użytkowej. Stan kamienicy wymaga dużych nakładów finansowych oraz przeprowadzenia prac mających na celu przygotowania jej do użytkowania jako środka trwałego. Budynek zmieni przeznaczenie z mieszkalnego na mieszkalno-usługowy. Suma nakładów poniesionych na modernizację przedmiotowej nieruchomości jest mniejsza niż 30% wartości początkowej. Ponadto wskazał Pan, iż miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od ww. wydatków. Z uwagi na trudności związane z przebudową budynku zamierza Pan sprzedać w całości przedmiotową kamienicę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przy sprzedaż kamienicy wraz z gruntem można zastosować zwolnienie z podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości ? dostawa terenów zabudowanych korzysta ze zwolnienia, gdyż jest towarem używanym. Ponadto w momencie zakupu nie miał Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego, wydatki na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej kamienicy, a od końca roku w którym zakończono jej budowę minęło 5 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Dostawa towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 została zdefiniowana w art. 7 ust. 1 ww. ustawy. W myśl tej definicji za dostawę rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Definicja towaru została zawarta w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którą przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. W myśl ust. 2 pkt 1 ww. artykułu, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Z kolei z treści regulacji zawartej w art. 43 ust. 6 ww. ustawy wynika, że zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 powołanej ustawy zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe. W rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. W art. 2 pkt 12 ustawodawca określił, że obiektami budownictwa mieszkaniowego są budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Zgodnie z klasyfikacją metodyczną zawartą w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) w skład ugrupowania 11 wchodzą: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że od końca roku w którym zakończono budowę kamienicy minęło ponad 5 lat (budowę zakończono w 1858 r.), a w stosunku do nabycia nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż kamienica została nabyta bez podatku od towarów i usług. Jednocześnie Wnioskodawca nadmienia, że poniósł wydatki na jej ulepszenie (z prawem do ich odliczenia), które były mniejsze niż 30% wartości początkowej. Kamienica będąca obiektem budownictwa mieszkaniowego (PKOB 11) była zamieszkiwana oraz zasiedlona i tym samym nastąpiło jej zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ww. ustawy. Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowej kamienicy będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

W oparciu o art. 29 ust. 5 cytowanej ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z powyższym artykułem dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki lub budowle opodatkowana jest według stawek właściwych dla tych budynków lub budowli.

Wobec faktu, iż dostawa przedmiotowej kamienicy podlegać będzie zwolnieniu, to na mocy art. 29 ust. 5 ustawy ze zwolnienia tego korzystać będzie również dostawa gruntu, na którym jest ona posadowiona.

Reasumując, w świetle przytoczonych regulacji sprzedaż przedmiotowej kamienicy wraz z gruntem będzie korzystać ze zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej ? powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.