Prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji dotyczącej budowy hali (...)

UZASADNIENIE

W dniu 8 kwietnia 2010 r. Ośrodek złożył wniosek, uzupełniony w dniach: 21 czerwca i 2 lipca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji pn. ?Budowa hali widowiskowo-sportowej?.

W przedmiotowym wniosku, oraz jego uzupełnieniach, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W strukturze Gminy funkcjonuje jednostka organizacyjna pn. Ośrodek (O). Jest jednostką budżetową - tj. jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej oraz czynnym podatnikiem VAT. Ośrodek zarządza krytą pływalnią, obiektami sportowymi na terenie Gminy, wypożyczalnią sprzętu pływającego. Uzyskuje przychody ze sprzedaży usług i dokonuje odliczeń podatku od towarów i usług.

W 2010 r. Gmina ogłosiła przetarg na realizację inwestycji ?Budowa hali widowiskowo-sportowej?. Wartość szacunkowa zadania to 25.740.789,51 zł (brutto). Zadanie będzie finansowane poprzez wykup wierzytelności. Gmina przystąpiła do realizacji ww. inwestycji, a z wykonawcą wybranym w przetargu podpisano umowę. Po zawarciu stosownych aneksów do umów z inspektorem nadzoru, wykonawcą, bankiem i Marszałkiem Województwa, Gmina planuje przekazać realizację przedmiotowej inwestycji Ośrodkowi. Na Ośrodek, jako jednostkę realizującą tę inwestycję, będą wystawiane faktury VAT za roboty budowlane i za nadzór inwestorski. Ośrodek będzie zarządzał halą widowiskowo-sportową (stanowiącą Jego środek trwały) i w związku z tym będzie prowadził sprzedaż wyłącznie opodatkowaną (bilety wstępu, wynajem), korzystając z odliczenia podatku naliczonego.

W chwili obecnej (tj. do czasu zawarcia ww. aneksów do umów) inwestycja jest realizowana przez Gminę. W związku z jej realizacją nie zostały jeszcze wystawione żadne faktury VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy jednostka organizacyjna Gminy ? O, realizująca zadanie inwestycyjne będzie mogła odliczyć podatek naliczony z faktur związanych z realizacją tego zadania (tj. z faktur za roboty budowlane i nadzór inwestorski)...

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawionym w uzupełnieniu wniosku z dnia 29 czerwca 2010 r., Ośrodkowi, jako jednostce realizującej ww. zadanie inwestycyjne, na który będą wystawiane faktury VAT (z tytułu robót budowlanych i za nadzór inwestorski), będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W treści art. 88 powołanej ustawy, ustawodawca wskazał czynności, w odniesieniu do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego oraz przypadki, w których faktury i dokumenty celne nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia podatku od towarów i usług ? stosownie do treści art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy ? jest zaistnienie obligatoryjnej zależności, zgodnie z którą zakupione towary lub usługi muszą służyć czynnościom opodatkowanym nabywcy oraz muszą być udokumentowane fakturami na niego wystawionymi. Status ten ma istotne znaczenie, ponieważ tylko podmiotowi określonemu jako nabywca ? w treści faktury ? może przysługiwać prawo do odliczenia wynikającego z niej podatku naliczonego.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Gmina przystąpiła do realizacji budowy hali widowiskowo-sportowej, a z wykonawcą wybranym w przetargu podpisano umowę. Gmina (po zawarciu stosownych aneksów do umów z inspektorem nadzoru, wykonawcą, bankiem i Marszałkiem Województwa) planuje przekazać realizację przedmiotowej inwestycji Ośrodkowi, na który będą wystawiane faktury VAT (za roboty budowlane i nadzór inwestorski). Ośrodek będzie zarządzał ww. halą widowiskowo-sportową (stanowiącą Jego środek trwały) i w związku z tym będzie prowadził sprzedaż wyłącznie opodatkowaną (bilety wstępu, wynajem), korzystając z odliczenia podatku naliczonego.

W chwili obecnej (tj. do czasu zawarcia ww. aneksów do umów) inwestycja jest realizowana przez Gminę. W związku z realizacją inwestycji nie zostały jeszcze wystawione żadne faktury VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności sprawy, jak również treść powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, iż Ośrodkowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem ww. usług, o ile ? jak wskazano we wniosku ? po zawarciu stosownych aneksów do umów, stanie się jednostką realizującą ww. inwestycję, na którą, jako nabywcę, będą wystawiane faktury VAT dokumentujące zakup usług budowlanych oraz nadzoru inwestorskiego, a poniesione wydatki będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, pod warunkiem, że nie wystąpi żadna z okoliczności wyłączających to prawo, określonych w art. 88 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.