Określenie miejsca świadczenia usług wykonywanych dla kontrahenta z Włoch.

UZASADNIENIE

W dniu 29 stycznia 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 26 kwietnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia usług wykonywanych dla kontrahenta z Włoch.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji bielizny. Działalność ta należy do tzw. usług na rzeczowym majątku ruchomym. Prowadzi ścisłą współpracę z podmiotem zagranicznym mającym siedzibę we Włoszech, którego stałym i wyłącznym miejscem prowadzenia działalności są Włochy. Kontrahent ten jest wspólnikiem Spółki. Na jego zlecenie, z przekazanych przez niego komponentów (tkanin), Spółka szyje gotowe towary, tj. bieliznę, która następnie wywożona jest poza terytorium Polski. Obie spółki posiadają numer NIP UE i posługują się tym numerem we wzajemnych transakcjach. Kontrahent zagraniczny zamierza rozszerzyć dotychczasowy zakres zlecenia o zobowiązanie Spółki do tego, by produkowany przez nią towar (poszczególne sztuki bielizny) był pakowany w odpowiednie opakowania (pudełka). Tak przygotowany towar będzie stanowił finalny produkt świadczonej przez Spółkę usługi. Następnie towar zostanie wywieziony przez usługobiorcę poza terytorium kraju. Zakupu opakowań dokonywać będzie Spółka, która zapłaci całą należność wynikającą z faktur VAT (w tym podatek). W rozliczeniach z kontrahentem, tytułem wynagrodzenia za wykonane usługi, wystawi faktury VAT, obciążając zleceniodawcę kosztami wykonanej usługi, w tym zakupu opakowań w kwocie netto. Cena wykonanej usługi (wyprodukowanego towaru) zostanie powiększona o cenę nabytego przez Spółkę opakowania, przy czym ciężar podatku od nabycia opakowań pokryje w całości Spółka.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa, miejscem świadczenia usług przez Spółkę będą Włochy ? miejsce siedziby jej kontrahenta (usługobiorcy)...

Zdaniem Wnioskodawcy miejscem świadczenia usług, w świetle znowelizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, będą Włochy ? siedziba usługobiorcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (?).

W przypadku świadczenia usług, dla określenia miejsca ich opodatkowania i odpowiedniej stawki podatku, należy ustalić miejsce ich świadczenia.

Stosownie do art. 28b ust. 1 cyt. ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

Dla celów określenia miejsca świadczenia usług ustawodawca odrębnie zdefiniował pojęcie podatnika. I tak z art. 28a pkt 1 ustawy wynika, iż przez podatnika rozumie się:

1. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
2. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana do celów podatku lub podatku od wartości dodanej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka będzie świadczyć usługi na terytorium Polski, na rzecz kontrahenta (osoby prawnej) ? podatnika podatku od wartości dodanej, posiadającego siedzibę i miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Włoch.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy należy zauważyć, że zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, dla określenia miejsca świadczenia usług istotne znaczenie ma status podatkowy usługobiorcy, tj. czy jest on podatnikiem w rozumieniu art. 28a pkt 1 ustawy. W związku z tym, że Spółka będzie świadczyła usługi, na rzecz osoby prawnej będącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, należy stwierdzić, że miejscem świadczenia i opodatkowania przedmiotowych usług będzie terytorium Włoch, tj. miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę.

Jednocześnie informuje się, że rozstrzygnięcia kwestii prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących nabycie opakowań, dokonano w interpretacji indywidualnej nr ITPP2/443-74a/10/EŁ.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Referencje

ITPP2/443-74a/10/EŁ, interpretacja indywidualna