Ustalenie podstawy opodatkowania przy przekazaniu w drodze darowizny samochodu wykorzystywanego w działalności (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2009 r. (data wpływu 21 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przy przekazaniu w drodze darowizny samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej ? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 września 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przy przekazaniu w drodze darowizny samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług akwizycyjnych, opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych i jest podatnikiem VAT czynnym. W dniu 29 kwietnia 2002 r. nabył Pan samochód marki Skoda Octavia 1,9 SDI z zamontowaną kratką, posiadający homologację na samochód ciężarowy. Cena zakupu wynosiła 42.991,80 zł netto plus VAT 22%. Samochód został wprowadzony na stan środków trwałych w wartości netto. Dokonał Pan odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowego samochodu. Na potrzeby podatku dochodowego, w trakcie użytkowania pojazdu, dokonywał Pan odpisów amortyzacyjnych. Obecnie samochód jest w całości umorzony i jego wartość księgowa wynosi 0,00 zł. Wartość rynkowa dla tego typu samochodu - według rzeczoznawców majątkowych ? wynosi obecnie około 17.000,00 zł.

W dniu 25 kwietnia 2005 r., w związku ze zmianą przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji brakiem możliwości odliczania podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa do ww. pojazdu, zdemontował Pan kratkę, poddał samochód przeglądowi, w wyniku którego przedmiotowy pojazd został uznany za samochód osobowy - 5 miejscowy.

Obecnie zamierza Pan dokonać darowizny ww. samochodu marki Skoda Octavia na rzecz syna i jako podatnik VAT czynny, opodatkować przekazywaną darowiznę rzeczową zgodnie z dyspozycją art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaka będzie podstawa opodatkowania przekazywanej darowizny...

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania będzie wartość rynkowa samochodu z dnia zaistnienia zdarzenia opodatkowanego, tj. przekazania darowizny. Wskazał, iż z art. 29 ust. 10 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest cena (...) określona w momencie dostawy tych towarów, a powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Krajową Informację Podatkową w dniu 14 września 2009 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (?).

Natomiast stosownie do postanowień zawartych w ust. 2 ww. artykułu przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

• jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Z powołanego wyżej przepisu wynika zatem, iż obowiązek opodatkowania czynności przekazania towarów dotyczy takich towarów, w odniesieniu do których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i uzależniony jest od tego na jaki cel takie przekazanie nastąpiło.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż samochód, który zamierza Pan przekazać w formie darowizny na rzecz syna, stanowi majątek związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, a w związku z nabyciem przedmiotowego pojazdu dokonał Pan odliczenia podatku naliczonego. Przyjęto więc, iż przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego. Zatem przekazanie tego samochodu stanowi dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ww. ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z kolei z brzmienia art. 29 ust. 10 ustawy wynika, iż w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż w przypadku towarów przekazywanych w drodze darowizny, podstawą opodatkowania jest cena nabycia tych towarów, bądź koszt wytworzenia, określone w momencie ich dostawy, tj. w momencie przekazania na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością. Oznacza to, że podstawą opodatkowania jest cena nabycia towaru (koszt wytworzenia), skorygowana na dzień, w którym dochodzi do jego przekazania.

Reasumując, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego i dokonanej analizy przepisów prawa podatkowego, stwierdzić należy, że w chwili zaistnienia zdarzenia, tj. w dniu dokonania przez Pana zamierzonej darowizny samochodu, podstawę opodatkowania stanowić będzie cena jego nabycia, skorygowana na dzień przekazania, bowiem w myśl dyspozycji art. 29 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, jest to cena nabycia określona w dniu dostawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.