Zwolnienie od podatku dla dostawy budynków na podstawie art. 43 ust. (...)

UZASADNIENIE

W dniu 2 września 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 26 listopada 2013 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi księgi rachunkowe. W marcu 2010 r. kupił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego. W ramach umowy zawartej w formie aktu notarialnego, nabył nieruchomość zabudowaną budynkami służącymi do prowadzenia działalności gospodarczej, maszyny i urządzenia, zapasy materiałów i towarów, środki pieniężne, należne wierzytelności oraz przejął zobowiązania wobec banków z tytułu kredytów, jak również wobec dostawców, a także wstąpił we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki zbywcy. Transakcja została udokumentowana fakturą z informacją, że nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Informacja ta została również zawarta w akcie notarialnym. Wnioskodawca zamierza dokonać podziału i sprzedać część zabudowanej nieruchomości, wraz z budynkami na tej części nieruchomości.

W lipcu 2001 r. właściciel nieruchomości ?Z?, jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, wniósł zabudowaną nieruchomość aportem do spółki z o.o. ?X?. Spółka ta miała problemy finansowe. Od maja 2003 r. wydzierżawiła tę nieruchomość osobie fizycznej ?Y?, prowadzącej działalność gospodarczą. W lipcu 2003 r. została ogłoszona upadłość spółki ?X?. Umowa dzierżawy obejmowała okres od maja 2003 r. do marca 2004 r., tj. do momentu zakupu przedmiotowej nieruchomości przez ówczesnego dzierżawcę, tj. ?Y?. Czynność dzierżawy była opodatkowana podatkiem od towarów i usług - stawką 22%. Było to pierwsze zasiedlenie nieruchomości w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W marcu 2004 r. została zawarta umowa przeniesienia własności nieruchomości w drodze aktu notarialnego przez syndyka upadłości spółki ?X? na ówczesnego dzierżawcę, tj. osobę fizyczną prowadzącą działalność ?Y?. W akcie notarialnym zawarto zapis, że dokonana czynność jest zwolniona z podatku od towarów i usług, gdyż zbywane budynki stanowią towar używany w rozumieniu art. 4 pkt 7 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. 1993 r. Nr 11, poz. 50). Osoba fizyczna ?Y? w całym okresie użytkowania przedmiotowej nieruchomości, zarówno jako dzierżawca, jak i właściciel, nie poniosła nakładów przekraczających 30% wartości omawianej nieruchomości, jak również w odniesieniu do poszczególnych budynków znajdujących się na tej nieruchomości. W marcu 2010 r. Wnioskodawca kupił całe przedsiębiorstwo wraz z zabudowaną nieruchomością od poprzedniego właściciela - ?Y?. Z tytułu zakupu całego przedsiębiorstwa nie dokonał odliczenia podatku naliczonego, ponieważ transakcja nie była objęta podatkiem od towarów i usług. W okresie od nabycia nieruchomości do ?zamiaru sprzedaży? nie zostały poniesione przez niego wydatki przekraczające 30% wartości początkowej w odniesieniu do poszczególnych budynków znajdujących się na części nieruchomości, która ma być przedmiotem sprzedaży.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy transakcja sprzedaży części zabudowanej nieruchomości, wraz z budynkami będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy może korzysta ze zwolnienia?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż wydzielonej z zakładu nieruchomości zabudowanej, wraz z budynkami korzysta ze zwolnienia od podatku. Po przywołaniu treści art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca raz jeszcze wskazał, że sprzedaż części zabudowanej nieruchomości, wraz z budynkami posadowionymi na tej części nieruchomości, objęta jest zwolnieniem od podatku, gdyż spełnione są wszystkie okoliczności wynikające z powyższych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej ?podatkiem?, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Według art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.

W myśl art. 46 § 1 ww. kodeksu, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (?).

Na podstawie art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (?).

W myśl art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146a pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku (budowli) lub jego części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie ma miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, gdyż zarówno sprzedaż, jak i najem, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z ust. 11 tego artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3. adres budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Według regulacji ust. 7a powyższego artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi księgi rachunkowe. W marcu 2010 r. nabył przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, w skład którego wchodziła m.in. nieruchomość zabudowana budynkami służącymi do prowadzenia działalności gospodarczej. Transakcja została udokumentowana fakturą z informacją, że na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie podlega opodatkowaniu. Wnioskodawca zamierza dokonać podziału i sprzedać część nieruchomości wraz z budynkami. W okresie od chwili nabycia do dnia złożenia wniosku nie poniósł wydatków przekraczających 30% wartości początkowej w odniesieniu do poszczególnych budynków znajdujących się na części nieruchomości, która ma być przedmiotem sprzedaży. W marcu 2004 r. nieruchomości została nabyta przez osobę fizyczną ?Y?. Czynność ta była zwolniona od podatku. Wcześniej, w okresie od maja 2003 r. do marca 2004 r., osoba ta dzierżawiła nieruchomość od spółki ?X?. W całym okresie użytkowania przedmiotowej nieruchomości osoba fizyczna ?Y? nie poniosła nakładów przekraczających 30% jej wartości, jak również w odniesieniu do poszczególnych budynków. Spółka ?X? otrzymała nieruchomość zabudowaną w formie aportu w lipca 2001 r. od właściciela ?Z?.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prowadzi do wniosku, że dostawa przedmiotowych budynków będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż zostanie dokonana po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i po upływie 2 lat od tego zasiedlenia, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania przewidzianej w art. 43 ust. 10 ustawy.

Powyższe zwolnienie, z uwagi na regulację art. 29 ust. 5 ustawy, będzie miało również zastosowanie do dostawy gruntu, na którym ww. budynki są posadowione.

W konsekwencji powyższego, dostawa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.