Zwolnienie od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży budynków i budowli.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Aktem notarialnym z dnia 29 września 2008 r. nabył Pan wraz z żoną do majątku objętego wspólnością ustawową, w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej pod nazwą ?P.? M.R z siedzibą w S , od Pana B.P działającego, jako syndyk masy upadłości, w imieniu i na rzecz upadłego K.C prawo własności dwóch działek zabudowanych magazynami oraz prawo wieczystego użytkowania działki zabudowanej budynkiem, wszystkich położonych w S . Ww. nieruchomości nabyte zostały bez podatku od towarów i usług, na podstawie powołanego aktu notarialnego. Opisana czynność została opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych w zakresie nabycia praw użytkowania wieczystego jednej z działek. W pozostałym zakresie, na podstawie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, sprzedaż rzeczy w postępowaniu egzekucyjnym lub upadłościowym nie została objęta podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Powyższa transakcja nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Nabywając nieruchomości i prawa w drodze nabycia od syndyka, wobec ogłoszenia upadłości dłużnika obejmującego likwidację jego majątku, nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto poniesione przez Pana wydatki na ulepszenie nabytych nieruchomości nie przekroczyły 30% ich wartości początkowej (w każdej z nabytych nieruchomości). Nieruchomości opisane wyżej do chwili obecnej nie zostały sprzedane. Nie były również wynajmowane. Trwają jednak zaawansowane rozmowy z potencjalnym nabywcą. Podstawą przeniesienia własności nieruchomości będzie akt notarialny. Transakcja udokumentowana zostanie fakturą wystawioną przez Pana jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Dodatkowo wyjaśnia Pan, że w dniu nabycia nieruchomości był zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Obecnie nadal pozostaje takim podatnikiem i nie korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto wszystkie trzy działki gruntu są zabudowane budynkami (magazynami hurtu nr 6 i nr 8) oraz budowlą - magazynem-wiatą trwale związaną z gruntem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy spełnia Pan przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku zawartego w art. 43 ust. 1 pkt l0a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług w związku z zamierzonym zbyciem opisanych nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia warunki do zastosowania, do zamierzonej czynności dostawy opisanych nieruchomości, zwolnienia od podatku VAT zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary - stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Przez dostawę towarów - jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stawka podatku - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
   
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W art. 2 pkt 14 ustawy ustawodawca określił, co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
   
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu musi dojść do oddania budynków (budowli) lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. W świetle art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
   
2. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Z treści ust. 11 ww. artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
   
2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
   
3. adres budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
   
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

W myśl ust. 7a tego artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b) nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części wstanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Analiza okoliczności faktycznych sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala stwierdzić, że planowana dostawa nieruchomości zabudowanej magazynem hurtu nr 8, magazynem hurtu nr 6 i magazynem-wiatą, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Treść wniosku nie wskazuje bowiem, by w stosunku do tych budynków doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 1 pkt 14 ustawy o podatku od towarowi usług. Mając jednak na uwadze, że nabywając opisaną nieruchomość w drodze nabycia od syndyka wobec ogłoszenia upadłości dłużnika obejmującego likwidację jego majątku, nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a poniesione wydatki na ulepszenie nie przekroczyły 30% jej wartości początkowej, dostawa ww. budynków będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust, 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - zwolnieniu będzie podlegało również zbycie gruntu, na którym posadowione są te budynki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe, stosownie do art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w S, ul. S, S, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację ? w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.