Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury korygującej dotyczącej zakupu z 2006 r., zwiększającej (...)

UZASADNIENIE

W dniu 20 listopada 2009 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury korygującej dotyczącej zakupu towaru dokonanego w 2006 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Dnia 23 maja 2006 r. firma, której Spółka jest następcą prawnym, dokonała zakupu m.in. wyposażenia, środków trwałych i sprzętu od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Umowa na zakup została zawarta w formie aktu notarialnego. W załączniku nr 2 i 3 do tego aktu zawarto szczegółową listę ww. wyposażenia, środków trwałych i sprzętu. Strony w podpisanej umowie uzgodniły, iż cena tych towarów wynosić będzie 8.113.171 zł.

Sprzedawca oświadczył, że towary stanowiące przedmiot umowy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym w 2006 r.) i spełniają pozostałe warunki uprawniające do uznania tej sprzedaży za zwolnioną z opodatkowania. Niezależnie od podpisanej umowy, dnia 23 maja 2006 r. sprzedawca wystawił Wnioskodawcy fakturę VAT, która była potwierdzeniem ustaleń zawartych w akcie notarialnym. Łączna cena sprzedaży była podzielona na wartość dotyczącą sprzedaży udziału w nieruchomości oraz kwotę należną za wyposażenie, środki trwałe oraz sprzęt, określone w załączniku nr 2 oraz 3 do umowy. Na podstawie oświadczenia zawartego w akcie notarialnym, do ustalonej ceny sprzedaży sprzedawca zastosował zwolnienie od podatku. Wartość określona w fakturze sprzedaży dla przedmiotowego wyposażenia, środków trwałych oraz sprzętu wyniosła 8.113.171 zł.

W wyniku kontroli oraz postępowania podatkowego przeprowadzonego u sprzedawcy, organy podatkowe zakwestionowały zastosowanie zwolnienia od podatku w stosunku do opisanej transakcji.

Stwierdzono, iż sprzedaż ta winna być opodatkowana 22% stawką podatku i określono wartość podatku metodą ?w stu?, tzn. uznano, iż cena ustalona przez strony w wysokości 8.113.171 zł. jest wartością brutto, która obejmuje kwotę należnego, 22% podatku. Stosując powyższy algorytm wartość netto powinna wynieść 6.650.140,16 zł., a kwota podatku 1.463.030,84 zł. Decyzja ta została w całości podtrzymana przez Dyrektora Izby Skarbowej, a prawidłowość stanowiska organów podatkowych co do sposobu opodatkowania omawianej sprzedaży, została potwierdzona przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 marca 2009 r. sygn. akt I FSK 71/08.

W związku z powyższą sytuacją sprzedawca oraz Wnioskodawca chcą przystąpić do rozmów na temat weryfikacji ceny sprzedaży wyposażenia, środków trwałych oraz sprzętu, określonych w załączniku nr 2 oraz 3 do umowy z 23 maja 2006 r. W wyniku przyszłych negocjacji strony mogą ustalić, że cena sprzedaży wynikająca z umowy oraz wystawionej faktury VAT będzie zwiększona. Mogą przyjąć, iż cena netto wyniesie 8.113.171 zł. i od tej kwoty naliczą 22% podatek, ale nie można też wykluczyć sytuacji, że cena ustalona przez strony pozostanie bez zmian i wartość 8.113.171 zł. będzie kwotą brutto, a podatek zostanie wyliczony zgodnie ze wskazówkami zawartymi w decyzji Dyrektora UKS.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy w opisanej sytuacji Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku z otrzymanej od sprzedawcy faktury korygującej, która będzie wystawiona z aktualną datą, jeżeli korekta będzie dotyczyła sprzedaży zwolnionej od podatku, dokonanej w maju 2006 r. oraz będzie wystawiona metodą w stu, tzn. zgodnie z decyzją Dyrektora UKS wartość netto wyniesie 6.650.140,16 zł., a kwota podatku 1.463.030,84 zł....
2. Czy w opisanej sytuacji Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku z otrzymanej od sprzedawcy faktury korygującej, która będzie wystawiona z aktualną datą, jeżeli korekta będzie dotyczyła sprzedaży zwolnionej od podatku, dokonanej w maju 2006 r. oraz strony zweryfikują cenę sprzedaży i określą wartość netto transakcji na przykład na kwotę 8.113.171 zł., a od tej kwoty naliczą 22% podatek w wysokości 1.784.897,62 zł....
3. W rozliczeniu za jaki okres Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku wykazanego w fakturze korygującej opisanej w pytaniu 1 lub 2, jeżeli sprzedaż była zwolniona od podatku i miała miejsce w maju 2006 r....

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie uprawniony do odliczenia podatku z otrzymanej od sprzedawcy korekty, pod warunkiem wykorzystywania kupionych towarów do działalności opodatkowanej, zarówno w przypadku korekty opisanej w pytaniu 1, jak również w pytaniu 2.

Prawo to wystąpi w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma korektę lub za dwa kolejne okresy rozliczeniowe, ponieważ korekta sprzedawcy nie będzie korektą, o której mowa w art. 29 ust. 4a lub 4c ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca przedstawił następujące uzasadnienie wyrażonego we wniosku stanowiska.

Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

Wnioskodawca wskazał, iż jest czynnym podatnikiem VAT, a kupione towary były oraz nadal są wykorzystywane do działalności opodatkowanej, w związku z tym nie mają zastosowania wyjątki o których mowa w art. 114, 119 ust. 4, 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy, a kwota podatku z faktury korygującej będzie stanowiła dla Wnioskodawcy kwotę podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 2 ustawy. Spełnione będą zatem przesłanki do dokonania odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Weryfikacja ceny przez strony transakcji oraz zakończenie kontroli przez organy podatkowe, a także weryfikacja dokonana przez organy sądowe oznaczają, iż sprzedawca wystawi dla Wnioskodawcy fakturę korygującą do faktury dokumentującej przedmiotową transakcję. W wystawionej korekcie sprzedawca zweryfikuje m.in. stawkę oraz kwotę podatku oraz zależnie od dokonanych ustaleń, odpowiedniej zmianie ulegnie wartość netto i/lub wartość brutto. Korekta będzie wystawiona z aktualną datą, a oryginał będzie przesłany do Wnioskodawcy.

Zarówno sprzedawca, jak i Wnioskodawca są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT w rozumieniu ustawy, a towary będące przedmiotem transakcji były i są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianym przypadku sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu, zatem nie będzie miało zastosowania ograniczenie określone w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.

Reasumując Wnioskodawca stwierdził, że ponieważ zakup towarów, do którego będzie wystawiona korekta, był i będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną oraz nie występują przesłanki, o których mowa w art. 88 ustawy (ograniczenia w zakresie odliczenia podatku naliczonego), ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. W tym przypadku dla prawa do odliczenia istotny będzie związek (bezpośredni lub pośredni) zakupów z opodatkowaną sprzedażą Wnioskodawcy. Na prawo to nie ma wpływu moment dokonania sprzedaży zwolnionej. Kluczowe będzie otrzymanie przez Wnioskodawcę korekty określającej wartość podatku.

W zakresie terminu do obniżenia podatku naliczonego Wnioskodawca wyraził przekonanie, że będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej korekty w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał korektę. Wskazał, iż zastosowanie będzie miała zasada ogólna określona w art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy. Jeżeli nie dokona odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał korektę, będzie uprawniony do dokonania odliczenia podatku naliczonego w rozliczeniu za dwa kolejne okresy rozliczeniowe - zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy, ponieważ Jego zdaniem nie będzie to korekta, o której mowa w art. 29 ust. 4a lub 4c ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) tego artykułu, kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem ust. 3-7, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z ust. 10 pkt 1 ww. artykułu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Natomiast ust. 11 tego artykułu stanowi, że jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Z wniosku wynika, że w dniu 23 maja 2006 r. firma, której następcą prawnym jest Spółka, dokonała zakupu wyposażenia, środków trwałych i sprzętu od innej spółki. Strony uzgodniły cenę tych towarów i na taką kwotę sprzedawca wystawił fakturę sprzedaży, nie naliczając podatku, wskazując, że stanowią one towary używane, w związku z czym podlegają zwolnieniu od podatku. W wyniku kontroli podatkowej przeprowadzonej u sprzedawcy, organ podatkowy zakwestionował prawidłowość zwolnienia i opodatkował ją stawką 22%. Stanowisko to zostało potwierdzone wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Biorąc powyższe pod uwagę i uwzględniając powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, iż Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktury korygującej, w której zostanie wykazany podatek należny od przedmiotowej transakcji, w rozliczeniu za okres, w którym Spółka otrzyma tę fakturę, pod warunkiem, że nie wystąpią wyłączenia wynikające z art. 88 ustawy.

Jednocześnie należy zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawidłowości ustalania przez strony wartości transakcji (wysokości kwot obrotu i podatku należnego), wskazanych w fakturach korygujących, o których mowa w złożonym wniosku, gdyż nie przedstawiono w tym zakresie stanowiska i nie zadano pytania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.