Napoje na bazie alkoholu pochodzącego z procesu fermentacji, odpowiadające początkowo pozycji 2206 (...)
Napoje na bazie alkoholu pochodzącego z procesu fermentacji, odpowiadające początkowo pozycji 2206 Nomenklatury Scalonej, do których dodano pewną ilość alkoholu destylowanego, wody, syropu cukrowego, aromatów i barwników, a w przypadku niektórych z nich ? bazy śmietankowej, w wyniku czego napoje te straciły smak, zapach lub też wygląd napoju wytwarzanego z określonych owoców lub produktów naturalnych, nie są objęte zakresem pozycji 2206, lecz pozycji 2208 Nomenklatury Scalonej.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko ? przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2014 r. (wpływ 1 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie stawki akcyzy ? jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 1 sierpnia 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie stawki akcyzy.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca jest producentem napojów alkoholowych. Posiada skład podatkowy. W ramach prowadzonej działalności zamierza rozpocząć produkcję wyrobów pośrednich o smaku: jabłkowym, wiśniowym, brzoskwiniowym lub cytrynowym. Proces produkcyjny tych wyrobów obejmuje dwa etapy:
- Pierwszy etap:
- wytworzenie klarownego napoju winnego owocowego o mocy 13?1% obj. alkoholu z soku jabłkowego bądź:
- wytworzenie klarownego napoju winnego owocowego o mocy 13?1% obj. alkoholu z soku wieloowocowego.
- wytworzenie klarownego napoju winnego owocowego o mocy 13?1% obj. alkoholu z soku jabłkowego bądź:
Napój winny owocowy o mocy 13?1% obj. Na 1.000 litrów:
|
Litry |
Kg |
% |
|
|
sok jabłkowy |
320 |
332 |
30,1 |
|
syrop glukozowo-fruktozowy |
240 |
330 |
29,9 |
|
kwas cytrynowy |
1,2 |
2 |
0,18 |
|
drożdże |
0,4 |
0,4 |
0,04 |
|
pożywka dla drożdży |
0,3 |
0,4 |
0,04 |
|
pirosiarczan sodu |
0,1 |
0,1 |
0,01 |
|
woda |
438 |
438 |
39,73 |
|
Razem: |
1.000 |
1.102,9 |
100 |
2. Drugi etap:
Wytworzenie wyrobu pośredniego końcowego poprzez dodanie do klarownego napoju winnego owocowego (otrzymanego w pierwszym etapie z soku jabłkowego lub wieloowocowego), spirytusu rektyfikowanego, cukru, barwników spożywczych, aromatów owocowych o smakach odpowiednio: a) jabłkowym, b) wiśniowym, c) brzoskwiniowym d) cytrynowym.
Wytworzenie wyrobu pośredniego o zawartości alkoholu 21% lub 20% obj.
Napój alkoholowy 21% obj. o smaku jabłkowym. Na 1.000 litrów:
|
litry |
kg |
% |
|
|
napój winny owocowy 13% obj. |
722,2 |
722,2 |
69,75 |
|
spirytus rektyfikowany 96,6% obj. |
120,1 |
96,7 |
9,34 |
|
syrop glukozowo-fruktozowy |
155 |
213 |
20,57 |
|
kwas cytrynowy |
1,2 |
2 |
0,19 |
|
aromat jabłkowy |
1,0 |
1,0 |
0,10 |
|
karmel |
0,5 |
0,5 |
0,05 |
|
Razem: |
1.000 |
1.035,4 |
100 |
Napój alkoholowy 20% obj. o smaku jabłkowym. Na 1.000 litrów:
|
Litry |
Kg |
% |
|
|
napój winny owocowy 13% obj. |
734,0 |
734,0 |
70,77 |
|
spirytus rektyfikowany 96,6% obj |
108,2 |
87,1 |
8,40 |
|
syrop glukozowo-fruktozowy |
155 |
213 |
20,57 |
|
kwas cytrynowy |
1,2 |
2 |
0,19 |
|
aromat jabłkowy |
1,0 |
1,0 |
0,10 |
|
karmel |
0,5 |
0,5 |
0,05 |
|
Razem: |
1.000 |
1.037,6 |
100 |
Gotowe wyroby będą miały moc alkoholu 20 lub 21% obj. oraz smak, zapach, wygląd odpowiednie dla danej nazwy: jabłkowy, wiśniowy, brzoskwiniowy lub cytrynowy. Następnie następuje rozlew gotowych wyrobów pośrednich do opakowań jednostkowych (o pojemności 750, 500, 350, 200 i 100 ml) i nakładane są znaki skarbowe akcyzy w postaci odwróconej litery "U" (tak jak na wyroby winiarskie). Ww. wyroby firma zamierza zaklasyfikować do grupy kodu CN 2206 00. W związku z powyższym Wnioskodawca zamierza odprowadzać tytułem należnej od tych wyrobów akcyzy podatek z zastosowaniem stawki akcyzy w wysokości 318 zł od 1 hektolitra gotowego wyrobu.
Receptura napoju winnego.
Napój winny owocowy o mocy 13?1% obj. Na 1.000 litrów:
|
litry |
Kg |
% |
|
|
sok jabłkowy |
320 |
332 |
30,1 |
|
syrop glukozowo-fruktozowy |
240 |
330 |
29,9 |
|
Kwas cytrynowy |
1,2 |
2 |
0,18 |
|
Drożdże |
0,4 |
0,4 |
0,04 |
|
Pożywka dla drożdży |
0,3 |
0,4 |
0,04 |
|
Pirosiarczan sodu |
0,1 |
0,1 |
0,01 |
|
Razem: |
1.000 |
1.102,9 |
100 |
Sok jabłkowy decyduje o winnym charakterze napoju fermentowanego. Nadaje napojowi fermentowanemu odpowiedniego smaku i zapachu. Jego ilość zgodna jest z wymaganiami określonymi w ?ustawie winiarskiej? dla napoju winnego owocowego. Zamiast soku jabłkowego stosowana może być równoważna ilość zagęszczonego soku jabłkowego.
Syrop glukozowo-fruktozowy wprowadza cukry, które w trakcie procesu fermentacji przetworzone zostają na alkohol etylowy. Zamiast syropu glukozowo-fruktozowego stosowana może być równoważna ilość cukru. Kwas cytrynowy służy do regulacji kwasowości ogólnej napoju winnego do poziomu określonego w ustawie winiarskiej. Drożdże wprowadzone do nastawu prowadzą proces fermentacji polegający na przetworzeniu cukrów w alkohol etylowy. Pożywka dla drożdży przyczynia się do prawidłowego przebiegu procesu fermentacji alkoholowej. Pirosiarczyn sodu wprowadza do nastawu siarczyny, które przyczyniają się do prawidłowego przebiegu procesu fermentacji alkoholowej oraz pełnią funkcję antyutleniacza. Woda służy do rozcieńczenia syropu glukozowo-fruktozowego do odpowiedniej zawartości cukrów w nastawie, tak aby po procesie fermentacji uzyskać zawartość alkoholu etylowego w napoju winnym na poziomie 13?1% obj.
Opis wytworzenia napoju winnego.
Zgodnie z definicją zawartą w ustawie z dnia 12 maja 2011 r. o wyrobie i rozlewie wyrobów winiarskich, obrocie tymi wyrobami i organizacji rynku wina − art. 3 pkt 1 lit. m − napój winny owocowy lub miodowy jest napojem o rzeczywistej zawartości alkoholu od 4,5% do 15% objętościowych, otrzymanym z wina owocowego lub miodu pitnego i zawierającym co najmniej 50% wina owocowego lub miodu pitnego albo otrzymanym w wyniku fermentacji alkoholowej nastawu na wino owocowe lub miód pitny o mniejszym udziale soków lub miodu, bez dodatku alkoholu, z możliwością słodzenia jedną lub wieloma substancjami, o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 3 lub barwienia. Zgodnie z art. 10 ww. ustawy, udział soku owocowego lub zagęszczonego soku owocowego, w przeliczeniu na moszcz owocowy, lub moszczu owocowego, w nastawie na wino owocowe stosowanym przy wyrobie napoju winnego owocowego otrzymanego wyłącznie w wyniku fermentacji alkoholowej tego nastawu, nie może być mniejszy niż:
- 30% objętościowych - w przypadku jednorodnych nastawów z owocu jabłoni, gruszy lub truskawki,
- 15% objętościowych - w przypadku jednorodnych nastawów z owocu agrestu lub porzeczki.
- 10% objętościowych - w przypadku jednorodnych nastawów z owocu aronn, jarzębiny róży głogu, tarniny, rokitnika, berberysu, bzu czarnego, żurawiny, derenia lub borówki,
- 25% objętościowych - w przypadku pozostałych jednorodnych nastawów owocowych.
Wskazane przepisy stosuje się odpowiednio do nastawów mieszanych z uwzględnieniem proporcjonalnego udziału poszczególnych soków. Rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 22 maja 2013 r w sprawie rodzajów fermentowanych napojów winiarskich oraz szczegółowych wymagań organoleptycznych, fizycznych i chemicznych, jakie powinny spełniać te napoje precyzuje, że napój winny zgodnie z § 4 charakteryzuje się całkowitą klarownością, brakiem opalizacji, zawiesin i osadów, przy czym dopuszcza się możliwość występowania mało widocznego osadu w postaci ?dymku? nad dnem butelki, który po zawirowaniu zawartością tej butelki nie powoduje trwałej zmiany klarowności. § 5 ust. 1 określa, że napój winny, ma:
- zapach czysty, bez obcych zapachów, specyficzny dla danego napoju, pochodzący od użytych surowców lub środków aromatyzujących,
- smak czysty, bez obcych posmaków, specyficzny dla danego napoju,
- kwasowość ogólną wyrażoną jako kwas jabłkowy, w ilości od 3,5 do 7 gramów na litr,
- kwasowość lotną wyrażoną jako kwas octowy w ilości nie większej niż 0,9 grama na litr.
Na proces produkcji napoju winnego składają się:
- Przygotowanie drożdży.
Proces fermentacji napoju winnego prowadzony jest przez drożdże sacharomyces cerevisiae. Przygotowanie drożdży polega na przeprowadzeniu hydratacji suszonych drożdży w ciepłej wodzie, a następnie wprowadzeniu ich do przygotowanego podłoża w celu propagacji Podłoże przygotowane jest z zagęszczonego soku jabłkowego, wody, syropu glukozowo-fruktozowego, cukru oraz pożywki dla drożdży. Propagacja prowadzona jest do momentu osiągnięcia przez drożdże maksimum aktywności. - Przygotowanie nastawu.
Przygotowanie nastawu polega na odtworzeniu z zagęszczonego soku jabłkowego poprzez dodatek wody soku jabłkowego dodaniu cukru, syropu glokozowo-fruktozowego, wody, pożywki dla drożdży, ewentualnej korekcie kwasowości. Cukry należy wprowadzić w takiej ilości aby ich poziom pozwalał na uzyskanie po zakończonym procesie fermentacji zawartość alkoholu 13 ?1% obj. Tak przygotowany nastaw należy doprowadzić do temperatury 24-26°C. Następnie wprowadzane są namnożone drożdże i całość należy dokładnie wymieszać. - Fermentacja nastawu napoju winnego.
Po dodaniu drożdży do nastawu rozpoczyna się proces fermentacji. W trakcie tego procesu należy utrzymywać temperaturę fermentującego nastawu na poziomie 24-26°C. Proces fermentacji należy prowadzić do momentu osiągnięcia w nastawie poziomu cukrów resztkowych co może wystąpić po 2-4 tygodniach fermentacji. - Obciąg osadu drożdżowego (wirowanie).
Po zakończonym procesie fermentacji drożdże opadają na dno zbiornika, w którym prowadzony był proces. Usuwa się je poprzez obciąg, czyli zlanie napoju winnego znad warstwy osadu drożdżowego znajdującego się na dnie zbiornika. Oczyszczanie napoju winnego z osadów drożdżowych może odbywać się również za pomocą wirowania. Wirowanie prowadzone jest do uzyskania klarowności. - Stabilizacja.
Stabilizacja polega na usunięciu z napoju winnego białek, garbników, polifenoli metali ciężkich niebędących w równowadze z napojem winnym i mogących wypadać w postaci osadów, bądź powodować opalizację napoju winnego. Stabilizację koloidalną przeprowadza się dodając do wina ustalone w próbach wstępnych ilości preparatów takich jak: bentonit, żelatyna, zol kwasu krzemowego, kazemian potasu, węgiel aktywowany, zelazocyjanek potasu.
Rodzaj i ilość poszczególnych preparatów uzależniona jest od stopnia niestabilności napoju winnego. Czas stabilizacji uzależniony jest od szybkości procesu sedymentacji osadów koloidalnych i może trwać do kilkunastu dni. Osady koloidalne usuwane są z napoju winnego poprzez obciąg. - Filtracja.
Po obciągu napoju winnego znad osadów koloidalnych jest on poddawany filtracji na płytach filtracyjnych w celu dokładnego oczyszczenia.
Receptury wyrobu pośredniego o zawartości alkoholu 21% lub 20% obj.
Napój alkoholowy 21% obj. o smaku brzoskwiniowym. Na 1.000 litrów:
|
Litry |
Kg |
% |
|
|
napój winny owocowy 13% obj. |
722,2 |
722,2 |
69,75 |
|
spirytus rektyfikowany 96,6% obj. |
120,1 |
96,7 |
9,34 |
|
syrop glukozowo-fruktozowy |
155 |
213 |
20,57 |
|
Kwas cytrynowy |
1,2 |
2 |
0,19 |
|
Aromat brzoskwiniowy |
1,0 |
1,0 |
0,10 |
|
Karmel |
0,5 |
0,5 |
0,05 |
|
Razem: |
1.000 |
1.035,4 |
100 |
Napój alkoholowy 20% obj. o smaku brzoskwiniowym. Na 1.000 litrów:
|
Litry |
Kg |
% |
|
|
napój winny owocowy 13% obj. |
734,0 |
734,0 |
70,77 |
|
spirytus rektyfikowany 96.6% obj. |
108,2 |
87,1 |
8,40 |
|
syrop glukozowo-fruktozowy |
155 |
213 |
20,57 |
|
Kwas cytrynowy |
1,2 |
2 |
0,19 |
|
Aromat brzoskwiniowy |
1,0 |
1,0 |
0,10 |
|
Karmel |
0,5 |
0,5 |
0,05 |
|
Razem: |
1.000 |
1.037,6 |
100 |
Napój alkoholowy 21% obj. o smaku cytrynowym. Na 1.000 litrów:
|
Litry |
Kg |
% |
|
|
napój winny owocowy 13% obj. |
722,2 |
722,2 |
69,75 |
|
spirytus rektyfikowany 96.6% obj. |
120,1 |
96,7 |
9,34 |
|
syrop glukozowo-fruktozowy |
155 |
213 |
20,57 |
|
kwas cytrynowy |
1,2 |
2 |
0,19 |
|
Aromat cytrynowy |
1,0 |
1,0 |
0,10 |
|
Karmel |
0,5 |
0,5 |
0,05 |
|
Razem: |
1.000 |
1.035,4 |
100 |
Napój alkoholowy 20% obj. o smaku cytrynowym. Na 1.000 litrów:
|
Litry |
Kg |
% |
|
|
napój winny owocowy 13% obj. |
734,0 |
734,0 |
70,77 |
|
spirytus rektyfikowany 96,6% obj. |
108,2 |
87,1 |
8,40 |
|
syrop glukozowo-fruktozowy |
155 |
213 |
20,57 |
|
Kwas cytrynowy |
1,2 |
2 |
0,19 |
|
Aromat cytrynowy |
1,0 |
1,0 |
0,10 |
|
Karmel |
0,5 |
0,5 |
0,05 |
|
Razem: |
1.000 |
1.037,6 |
100 |
Napój alkoholowy 21% obj. o smaku wiśniowym. Na 1.000 litrów:
|
Litry |
kg |
% |
|
|
napój winny owocowy 13% obj. |
716,2 |
716,2 |
69,09 |
|
spirytus rektyfikowany 96.6% obj. |
121,0 |
97,4 |
9,40 |
|
syrop glukozowo-fruktozowy |
155 |
213 |
20,54 |
|
kwas cytrynowy |
1,8 |
3 |
0,29 |
|
aromat wiśniowy |
1,0 |
1,0 |
0,10 |
|
karmel |
1,0 |
1,0 |
0,10 |
|
barwnik antocyjanowy |
4,0 |
5,0 |
0,48 |
|
Razem: |
1.000 |
1.036,6 |
100 |
Napój alkoholowy 20% obj. o smaku wiśniowym. Na 1.000 litrów:
|
Litry |
Kg |
% |
|
|
napój winny owocowy 13% obj. |
728,2 |
728,2 |
70,09 |
|
spirytus rektyfikowany 96.6% obj |
109,0 |
87,7 |
8,44 |
|
syrop glukozowo-fruktozowy |
155 |
213 |
20,50 |
|
kwas cytrynowy |
1,8 |
3 |
0,29 |
|
aromat wiśniowy |
1,0 |
1,0 |
0,10 |
|
karmel |
1,0 |
1,0 |
0,10 |
|
barwnik antocyjanowy |
4,0 |
5,0 |
0,48 |
|
Razem: |
1.000 |
{
"@context": "https://schema.org",
"@type": "Article",
"headline": "Napoje na bazie alkoholu pochodzącego z procesu fermentacji, odpowiadające początkowo pozycji 2206 (...)",
"author": "Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy",
"image": {
"@type": "ImageObject",
"url": "https://e-prawnik.pl/public/img/img/lista_zalepka.png"
},
"datePublished": "2014-10-27",
"dateModified": "2014-10-27",
"description": "Napoje na bazie alkoholu pochodzącego z procesu fermentacji, odpowiadające początkowo pozycji 2206 Nomenklatury Scalonej, do których dodano pewną ilość alkoholu destylowanego, wody, syropu cukrowego, aromatów i barwników, a w przypadku niektórych z nich ? bazy śmietankowej, w wyniku czego napoje te straciły smak, zapach lub też wygląd napoju wytwarzanego z określonych owoców lub produktów naturalnych, nie są objęte zakresem pozycji 2206, lecz pozycji 2208 Nomenklatury Scalonej.",
"mainEntityOfPage": "https://e-prawnik.pl/interpretacje-podatkowe/itpp3443-42314jk.html",
"publisher" : {
"@type": "Organization",
"name": "e-prawnik.pl",
"logo": {
"url": "https://e-prawnik.pl/public/img/Menu/Logo.jpg",
"width": "293px",
"height": "60px",
"@type": "ImageObject"
}
}
}
Masz inne pytanie do prawnika? Potrzebujesz pomocy prawnej? Zapytaj prawnika |