Czy w zeznaniu podatkowym za rok 2005 podlegają odliczeniu wydatki związane ze spłatą kredytu zaciągniętego (...)
Czy w zeznaniu podatkowym za rok 2005 podlegają odliczeniu wydatki związane ze spłatą kredytu zaciągniętego przez spółdzielnie mieszkaniowe przed dniem 31.05.1992r. ?
Na podstawie art. 14a § 4, w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu z dnia 24.10.2006r. /data wpływu i uzupełnionym w dniu 06.11.2006/ dotyczącego udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Widzew biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny postanawia uznać Pana stanowisko za nieprawidłowe.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2005 poniósł Pan wydatki związane ze spłatą kredytu zaciągniętego przez spółdzielnie mieszkaniowe przed dniem 31.05.1992r., uważając jednocześnie, że przysługuje Panu prawo do odliczenia poniesionego wydatku w zeznaniu podatkowym za rok 2005.
Dokonując analizy przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego, tutejszy organ podatkowy stwierdza, co następuje: Obowiązująca w latach 1992-2004 'duża ulga budowlana' w podatku dochodowym od osób fizycznych polegała na odliczeniu od dochodu uzyskanego w danym roku podatkowym (w okresie od 1992 do 1996 ), a od roku 1997 - od podatku wydatków związanych z zaspakajaniem własnych potrzeb mieszkaniowych. Zasady odliczania od podatku wydatków poniesionych od 1997 roku na w/w cel normował art. 27a ust.1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 roku poz. 176 ze zm). Przepis ten w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku stanowił, że podatek dochodowy (...) zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone m.in. na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej. Ust. 3 pkt 1 lit a) tego artykułu stanowił, że kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć za rok podatkowy 19% wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit b)-f).
Z dniem 1 stycznia 2002 roku w związku ze zmianą treści art. 27a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzoną przez art.1 pkt 6 ustawy z 21.11.2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2001 r. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) przepis dotyczący w/w ulgi podatkowej został skreślony. Jednakże stosownie do treści art. 4 ust. 2 w/w ustawy zmieniającej, podatnikom którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 roku (a zatem również wkład do spółdzielni mieszkaniowej) przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 do dnia 31 grudnia 2004 roku. Treść powołanego powyżej przepisu nie pozostawia wątpliwości co do tego, iż datą końcową obowiązywania przepisów o tzw. 'dużej uldze budowlanej' jest 31 grudzień 2004 roku.
Jedyny wyjątek przewiduje art. 27a ust.
15 cytowanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku, zgodnie z którym kwota odliczeń od podatku (...) przekraczająca kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27 podlega odliczeniu od podatku odliczonego za lata następne, aż do całkowitego jej odliczenia. Przepis ten dotyczy jednak tylko wydatków poniesionych w okresie obowiązywania dużej ulgi budowlanej, które nie zostały odliczone, gdyż nie znalazły pokrycia w obliczonym w zeznaniu podatkowym podatku.Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, stwierdzić należy, iż wszelkie wydatki poniesione po 31.12.2004 roku na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku nie stanowią podstawy do dokonania odliczeń w ramach w/w ulgi podatkowej.
Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż zgodnie z uchwałą siedmiu sędziów z dnia 16 listopada 1995 r. III AZP 34/95 (pismo Ministerstwa Finansów z dnia 10 marca 2000r. nr PB5/IMD-0209-525/00) Sąd Najwyższy uznał, że wydatki poniesione przez podatników w latach 1992-1994 na spłatę zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, o których mowa w przepisach dotyczących wykupu odsetek od kredytów ze środków budżetu Państwa oraz na spłatę odsetek od tych kredytów, podlegały odliczeniu od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt. 5 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.), jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej. W latach 1995-1999 przedmiotowe wydatki podlegały odliczeniu od dochodu przez opodatkowaniem. Obowiązujące przepisy nie przewidywały możliwości odliczania od dochodu poniesionych od dnia 1 stycznia 2000 r. wydatków na spłatę kredytów na budownictwo mieszkaniowe zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. Jednak ze względu na powołaną wyżej uchwałę siedmiu sędziów Sądu Najwyższego - uznać należy, że wydatki te podlegały odliczeniu od podatku, na podstawie 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.
Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.