Podatnicy w drodze darowizny w 2006r otrzymali działkę gruntu wraz z rozpoczęta budową budynku mieszkalnego. (...)
Podatnicy w drodze darowizny w 2006r otrzymali działkę gruntu wraz z rozpoczęta budową budynku mieszkalnego. Pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego wydane w 2001r. na poprzednich właścicieli zostało przeniesione na podatników w 2006r. Nastepnie w 2006r. podatnicy zawarli umowę o kredyt hipoteczny z Bankiem z przeznaczeniem na budownictwo mieszkaniowe, tj. dokończenie budowy domu jednorodzinnego. Budowa zostanie ukończona w 2007r.
Czy w związku z tym podatnicy będą mogli skorzystać z ulgi odsetkowej w 2007r. ?
Wnioskiem z dnia 27.12.2006r. (uzupełnionym w dniu 05.03.2007r.) wystąpili Państwo o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego przez Państwa stanu faktycznego wynika, że w dniu 03.10.2006r w drodze darowizny otrzymali Państwo działkę gruntu wraz z rozpoczęta budową budynku mieszkalnego.W dniu 16.10.2006r. zostało na Państwa przeniesione pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego wydane w 2001r na poprzednich właścicieli. W dniu 24.11.2006r. zawarli Państwo umowę o kredyt hipoteczny z Bankiem z przeznaczeniem na budownictwo mieszkaniowe, tj. dokończenie budowy domu jednorodzinnego. Jak wynika ze złożonego przez Państwa oświadczenia budowa zostanie ukończona w 2007r. Oświadczyli Państwo również, że w latach wcześniejszych, tj. od 1992r. nie korzystali Państwo z odliczeń ?ulgi budowlanej?.
Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek odkredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z budową budynku mieszkalnego
Z uregulowań zawartych w ust. 2 ww przepisu wynika, iż powyższe odliczenia, stosuje się, jeżeli:
1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
5.
do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru /PIT-2K/, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6) odsetki, o których mowa w ust. 1:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Odliczenie to obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70m#178; powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m#178; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 26b ust. 4 pkt 2)
Zgodnie z art. 26b ust. 5 powyższej ustawy o podatku dochodowym, odliczenia, o których mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.
Ww unormowania prawne dotyczą stanu prawnego obowiązującego na dzień 31.12.2006r. jednakże stosownie do uregulowań zawartych w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz informacje zawarte we wniosku, iż pozwolenie na budowę przedmiotowej inwestycji zostało przeniesione na Państwa w dniu 16.10.2006r. ? trzyletni okres trwania inwestycji należy liczyć od końca 2006r.
Zatem, jeżeli spełnią Państwo pozostałe warunki wynikające z przepisów art. 26b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj:
- nie korzystali Państwo w latach od 1992r. do 2004r. z odliczeń ulgi budowlanej,
- przedmiotowa budowa zostanie zakończona w terminie trzech lat licząc od końca 2006r.,
- wysokość spłaconych odsetek zostanie udokumentowana dowodem wystawionym przez bank zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 6 lit a ww ustawy,
od podstawy obliczenia podatku będzie można odliczyć wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonej na budowę budynku mieszkalnego.
W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.
Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.