Czy wniesienie całego przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki kapitałowej pociąga za sobą obowiązek (...)

14.3.2003

Czy wniesienie całego przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki kapitałowej pociąga za sobą obowiązek korekty podatku naliczonego?

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. Nr 926 z 1997r. ze zm.), Pierwszy Urząd Skarbowy w Kielcach w odpowiedzi na pismo z dnia 14.02.2003 r. w sprawie opodatkowania części umorzonej w 2003 r. pożyczki udzielonej ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych uprzejmie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) w brzmieniu nadanym na podstawie art. 1 pkt 10 lit. b ustawy z 09.11.2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr. 104, poz. 1104), przychodami z działalności gospodarczej jest wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6 w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy.

Na mocy ustawy z dnia 09.11.2000 r. skreślono w tym przepisie obowiązujące do końca 2000 r. wyłączenie z przychodów z tytułu działalności gospodarczej umorzonych pożyczek z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych.

Ustawa z dnia 09.11.2000 r. weszła w życie z dniem 01.01.2001 r. i ma zastosowanie do opodatkowania dochodów (strat) uzyskanych od tego dnia - art.8 tej ustawy.

W świetle powyższego od 2001 r. umorzone pożyczki z PFRON stanowią przychód podatnika z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu.

Równocześnie tut. Urząd podkreśla, że w świetle orzecznictwa NSA dochód z umorzenia pożyczki (bez znaczenia jest termin, w którym pożyczki udzielono), powstaje w momencie umorzenia pożyczki, a tym jest z kolei data złożenia przez wierzyciela oświadczenia woli o zwolnieniu z długu (umorzenie całości lub części pożyczki) np. wyrok NSA z dnia 13 lutego 1996r. sygn. akt SA/Sz 1398/95.

Z załączonego do zapytania pisma z dnia 19.01.2003 r. znak MOPR/REH/74/03 wynika, że Prezydent Miasta Kielc umorzył Pani 50% nie spłaconej pożyczki z PFRON wraz z odsetkami - łącznie 15.225,00zł. W związku z powyższym kwota ta stanowi przychód w m-cu styczniu 2003 r. z prowadzonej działalności gospodarczej.