Dot. opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym sprzedaży działki nabytej w wyniku podziału (...)

Wnioskiem z dnia 28.06.2007 roku z datą wpływu do tut. organu 29.06.2007 roku, sprecyzowanym w dniu 31.07. i 13.08.2007 roku Pani D. zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o udzielenie wyjaśnień dotyczących zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w następującej sprawie: W 1999 roku, pozostając wtedy w związku małżeńskim, nie posiadając rozdzielności majątkowej, Pani D. nabyła, na zasadzie ustawowej wspólności, w drodze kupna działkę rolną w C. W skład majątku dorobkowego wchodziła w/w działka i spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr 10 położonego w Rzeszowie należące do Spółdzielni Mieszkaniowej ?Metalowiec'. W kwietniu 2006 roku w wyniku rozwodu i podziału majątku dorobkowego, decyzją sądu w/w działka o wartości 20.000 zł i w/w prawo do lokalu mieszkalnego o wartości 150.000 zł (wysokość wkładu budowlanego wynosiła 122.691,60 zł) w całości przypadło Podatniczce. Podział majątku był dokonany na wniosek dobrowolny obojga małżonków i sąd nie określał o udziale małżonków w majątku dorobkowym. W/w podział był dobrowolny i zgodny z wolą małżonków. Poza sądem, między sobą małżonkowie określili kwotę spłaty, biorąc między innymi pod uwagę wysokość zarobków. Tytułem spłaty Podatniczka przekazała byłemu mężowi kwotę 35.000 zł. Kwota ta obejmowała spłatę 10.000 zł tytułem w/w działki oraz 25.000 zł tytułem w/w prawa do lokalu mieszkalnego. Obecnie Pani D. zamierza w/w działkę sprzedać.

Na tle powyższego stanu faktycznego Podatniczka sformułowała pytanie czy uzyskany przychód z tej sprzedaży będzie w całości korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o pdof? Pani D. złożyła oświadczenie, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe ani kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Zdaniem Podatniczki będzie miało zastosowanie zwolnienie w podatku dochodowym w całości od w/w transakcji na podstawie wyżej cytowanego przepisu.

Stosownie do postanowień art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, póz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza co następuje:

W myśl art. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., nr 14, póz. 176 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów, wskazanych przez ustawodawcę jest odpłatne zbycie nieruchomości (...), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (...) jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane (...) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności (działu spadku, podziału majątku wspólnego) jest nabyciem tych rzeczy. Zgodnie z przyjętą linią orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 26.07.1991 r. nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli: podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty, dopłaty lub jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Stosownie do treści art. 31 §1 i § 2 ustawy z dnia 25.02.1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. nr 9, póz. 59 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 K.r.o.). Dopiero z chwilą ustania wspólnoty ustawowej wspólność ta ulega przekształceniu. Zgodnie z art. 43 § 1 K.r.o. w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.

W przedmiotowej sprawie w wyniku dobrowolnego podziału majątku Podatniczka otrzymała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz działkę rolną stanowiące całość posiadanego przez małżonków majątku. Wartość tak otrzymanych nieruchomości i praw przekroczyła udział jaki zgodnie z przepisami K.r.o. przypadał Pani D. w majątku wspólnym małżonków, a więc podział był nie ekwiwalentny.

Należy zatem przyjąć, że w dniu podziału majątku wspólnego Pani D. nabyła połowę działki przypadającej dotychczas jej mężowi. W związku z powyższym wystąpią dwie daty nabycia przedmiotowej nieruchomości:

• 1999 rok (dzień nabycia ) w trakcie trwania związku małżeńskiego dla części działki odpowiadającej udziałowi podatniczki,
• 2006 rok (dzień podziału majątku) dla części nieruchomości przypadającej dotychczas jej mężowi

Fakt nabycia z dniem podziału majątku wspólnego części działki potwierdza dokonanie na rzecz byłego małżonka spłaty części wartości działki.

Tak wiec 5-letni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie biegł odrębnie od powyższych dat.

W przypadku sprzedaży działki uzyskany przychód tylko w połowie nie będzie stanowił źródła przychodów podlegającego opodatkowaniu. Część przychodu uzyskanego ze sprzedaży 1/2 działki, dla której należy przyjąć datę nabycia kwiecień 2006 rok, będzie podlegała opodatkowaniu jeżeli sprzedaż działki nastąpi w okresie 5 lat licząc od końca roku podatkowego w którym nastąpiło nabycie.

Przychód ze sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile nie zostanie wydatkowany w okresie dwóch lat od dnia dokonania sprzedaży, na cele określone w art. 21 ust 1 pkt. 32 lit. a) lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 roku.

Mając powyższe na uwadze oraz przedstawiony stan faktyczny tut. organ uznaje, iż stanowisko wyrażone we wniosku o interpretację prawa podatkowego jest nieprawidłowe.