Czy kwoty składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne opłacone przez SPOZ, a niepotrącone z dochodu (...)

Czy kwoty składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne opłacone przez SPOZ, a niepotrącone z dochodu pracownika należy wykazać w informacji PIT 11/8B za 2005 r. jako przychody z ,,innych źródeł' ?

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2000 r. Nr 8, poz. 60 ze zm) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej prawidłowości wystawienia informacji PIT-11/8B za 2005 r. na podstawie art. 12 ust. 1, art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, art. 27b ust. 1 pkt 2, art. 27b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uznajeza prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Pismem z dnia 03.01.2006 r. (data wpływu 09.01.2006 r.), uzupełnionym na wezwanie Naczelnika Łódzkiego Urzędu Skarbowego pismem z dnia 27.01.2006 r. oraz pismem z dnia 14.02.2006 r. SPZOZ zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie prawidłowości wystawienia informacji PIT-11/8B za 2005 r. na podstawie art. 12 ust. 1, art. 26 ust. 1 pkt. 2 lit. b, art. 27b ust. 1 pkt 2, art. 27b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym w SPZOZ doszło do komorniczego zajęcia wynagrodzeń. Komornik wypłacając wynagrodzenia obliczał i pobierał jedynie zaliczkę na podatek dochodowy. SPZOZ naliczał i odprowadzał składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne od kwot wynagrodzeń wypłacanych przez komornika, które nie były potrącane z dochodu pracownika, a pracownik ich nie zwrócił.Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem - czy kwoty składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne opłacone przez SPZOZ, a niepotrącone z dochodu pracownika należy wykazać w informacji PIT-11/8B sporządzonej za 2005 r. jako przychody z 'innych źródeł'.Zdaniem wnioskodawcy w informacji PIT-11/8B za 2005 r. należy umieścić:

  • jedynie składki na ubezpieczenia społeczne, które zostały potrącone z dochodu pracownika na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2 oraz składki na ubezpieczenia zdrowotne, które zostały pobrane w roku podatkowym przez płatnika na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 2,
  • w pozycji 'inne źródła' - wartość składki na ubezpieczenia społeczne odprowadzone przez zakład pracy, ale nie pobrane z wynagrodzenia pracownika oraz ubezpieczenia zdrowotne odprowadzone przez zakład pracy, ale nie pobrane z wynagrodzenia pracownika - zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jako przychody ze stosunku pracy.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, iż w myśl art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Do tak zdefiniowanych przychodów ze stosunku pracy należy również zaliczyć odprowadzone za pracownika przez zakład pracy składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, które powinny być potrącone odpowiednio z dochodu i podatku pracownika - stosownie do przepisów art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, art. 27b ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto w ustawie z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 263, poz. 2619), która weszła w życie 1 stycznia 2005 r. do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodano art. 42e, którego treść brzmi 'w przypadku, gdy za płatnika, o którym mowa w art. 31, wypłaty świadczeń określonych w art. 12 dokonuje komornik sądowy lub podmiot niebędący następcą prawnym płatnika, przejmujący jego zobowiązania wynikające ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, jest on obowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy obliczonej według stawki 19%'.Od dnia 01.01.2005 r. przepis ten nakłada na komornika sądowego obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% uzyskanego dochodu, ponieważ przejmuje on zobowiązania płatnika wynikające ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy.Art. 42e w ust. 2 nakłada również na komornika obowiązek uwzględniania, przy obliczaniu zaliczki, kosztów uzyskania przychodu -zgodnie z art. 22 ust.2 pkt.1 ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych oraz składek na ubezpieczenie społeczne - zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy.Tak obliczoną zaliczkę - zgodnie z art. 42e ust. 3 - pomniejsza się o kwotę , o której mowa w art. 32 ust. 3 oraz o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne - zgodnie z treścią art. 32 ust. 3b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.Podmioty te mają też obowiązek sporządzania deklaracji PIT-4 i przekazywania ich do właściwego urzędu skarbowego oraz informacji PIT-11 i przekazywania ich odpowiednio do właściwego urzędu skarbowego i podatnikowi, co wynika z art. 42 e ust. 4, który stanowi, iż 'przepisy art. 38 ust. 1 i art. 39 ust. 1 i ust. 2 stosuje się odpowiednio'. W świetle powyższego, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż naliczanie przez wnioskodawcę składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne oraz przekazywanie ich do ZUS jest nieprawidłowe, gdyż obowiązki te ciążą na komorniku.Jednakże, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, SPZOZ naliczył i odprowadził składki bez potrącania ich z dochodu i podatku pracownika co spowodowało, że pracownik otrzymał przychód ze stosunku pracy. W związku z powyższym zakład pracy, sporządzając informację PIT-11/8B, winien:

  1. w pozycji 'inne źródła' uwzględnić kwoty składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, które nie zostały potrącone z dochodu i podatku podatnika,
  2. w pozycji 'składki na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b' uwzględnić jedynie te składki, które zostały potrącone z dochodu pracownika,
  3. w pozycji 'składki na ubezpieczenia zdrowotne, o których mowa w art. 27b ust. 1 pkt 2, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 2' uwzględnić jedynie te składki, które zostały pobrane przez płatnika.

W świetle powyższego, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 03.01.2006 r. jest prawidłowe, stąd też postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika