dotyczy zaliczenia wydatków na ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków delegowanych (...)

Pismem z dnia 02.04.2007r. (data wpływu 02.04.2007r.) Sp. z o.o. wystąpiła z pytaniem: czy ma prawo do zaliczenia opłacanej za pracownika składki ubezpieczeniowej od następstw nieszczęśliwych wypadków do kosztów uzyskania przychodów ?
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji maszyn do drutów lutowniczych, sprzedawanych głównie poza terytorium kraju. Niejednokrotnie deleguje pracowników do wykonywania pracy za granicą (serwis maszyn, nadzór nad pierwszym uruchomieniem, naprawy maszyn itp.). W przypadku takich podróży Spółka nabywa dla pracownika którego deleguje ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków, zabezpieczając tym samym firmę przed wysokimi kosztami leczenia za granicą. Ubezpieczeniem jest obejmowany czas pobytu pracowników w delegacji. Składkę opłaca Spółka, a uprawnionym do otrzymania świadczeń z tytułu umowy ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków jest pracownik imiennie wskazany w polisie.
Wg stanowiska Wnioskodawcy zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych kwota opłaconej składki od umowy indywidualnego ubezpieczenia następstw nieszczęśliwych wypadków zawieranej na rzecz imiennie wskazanych pracowników udających się w delegację stanowi koszty uzyskania przychodów. Wydatki z tytułu opłaconej składki pozwalają uniknąć ryzyka związanego z pokrywaniem kosztów udzielonej delegowanym pracownikom pomocy medycznej, ich leczenia i rehabilitacji. Zdaniem Spółki spełnione są wszystkie przesłanki, które pozwalają zaliczyć koszty opłacanych składek do kosztów uzyskania przychodów.

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że zgodnie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 59 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22.05.2003r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 124, poz. 1151), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:
* wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
* możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
* wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.
Wyjątki dające możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych składek ubezpieczeniowych opłacanych przez zakład pracy na rzecz pracowników, wymienione w załączniku do ustawy z dnia 22.

05.2003r. o działalności ubezpieczeniowej dotyczą:
DZIAŁ I. Ubezpieczenia na życie
1. ubezpieczenia na życie
3. ubezpieczenia na życie, jeżeli są związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym.br>5. ubezpieczenia wypadkowe i chorobowe, jeśli są uzupełnieniem ubezpieczeń wymienionych w grupach 1- 4.
DZIAŁ II. Pozostałe ubezpieczenia osobowe oraz ubezpieczenia majątkowe.
1. Ubezpieczenia wypadku, w tym:wypadku przy pracy i choroby zawodowej,
2. Ubezpieczenia choroby.

Jak wynika z treści powołanych przepisów w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składki opłacone przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów na rzecz pracowników, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 w/w ustawy tylko w przypadku spełnienia wszystkich warunków, których nie ogranicza treść art. 16 ust. 1 pkt 59 w/w ustawy z dnia 15.02.1992r.
W przedstawionym stanie faktycznym Spółka nabywa dla pracowników ubezpieczenie od następstw nieszczęśliwych wypadków, które dotyczy ryzyka grupy 1 Działu II w/w załącznika.
Poza tym, jak wynika z wniosku spełnione są pozostałe przesłanki prawne do zaliczenia składek ubezpieczeniowych do kosztów uzyskania przychodów Spółki. tj. uprawnionym do świadczenia z tytułu zawartych przez Sp. z o.o. umów ubezpieczenia są jej pracownicy, a umowa ubezpieczenia (krótkoterminowa) wyklucza wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy, czy też możliwość zaciągania zobowiązań itp.
W związku z powyższym uznając za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.