dotyczy korygowania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (...)
dotyczy korygowania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych o różnice kursowe od własnych środków pieniężnych na rachunku walutowym w świetle art. 16g ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).
Pismem z dnia 26.06.2007r. Spółka wystąpiła z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w sprawie zaliczenia do wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych różnic kursowych powstałych od własnych środków na rachunku walutowym Spółki.
Spółka podjęła działania zmierzające do uzyskania zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Łódzkiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Po wykupieniu gruntu na własność planuje budowę hali produkcyjnej i wyposażenie jej w niezbędne maszyny i urządzenia produkcyjne. Spółka posiada cztery rachunki bankowe, w tym rachunek bankowy prowadzony w EUR i rachunek bankowy prowadzony w USD. Na wskazane rachunki walutowe wpływają środki pieniężne otrzymywane przez Spółkę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą (w tym np. z tytułu otrzymanych przez Spółkę pożyczek, odsetek od lokat typu overnight, odsetek od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach, itp.).
Dodatkowo, po rozpoczęciu działalności na rachunki te wpływać będą również środki pieniężne z tytułu regulowania wierzytelności przez odbiorców Spółki. Jednocześnie rachunki walutowe wykorzystywane są dla celów regulowania bieżących zobowiązań (bieżących rozliczeń z kontrahentami, wypłaty wynagrodzenia na rzecz pracowników, spłaty pożyczek, spłaty odsetek od pożyczek, kosztów operacji bankowych, kosztów obsługi rachunku bankowego, itp.), w tym również zobowiązań z tytułu realizowanej inwestycji (w szczególności z tytułu zakupu maszyn i urządzeń oraz wydatków z tytułu usług związanych z omawianymi zakupami, obejmujących m.in. transport, montaż, instalację, itp.). Zdaniem wnioskodawcy w świetle art. 16g ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wartość początkowa środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych związanych z prowadzoną przez Spółkę inwestycją powinna być korygowana o szeroko rozumiane różnice kursowe, w tym również o różnice kursowe powstające od własnych środków pieniężnych w związku z zapłatą zobowiązań związanych z danym środkiem trwałym / wartością niematerialną i prawną. Przy czym w korekcie uczestniczą różnice kursowe zrealizowane do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że definicję wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zawiera art. 16g ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14 uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia, a w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia. Za cenę nabycia, zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze i montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek od importu składników majątku.W przypadku wytworzenia środków trwałych we własnym zakresie za ich wartość początkową uważa się, zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 koszt wytworzenia zdefiniowany w ust. 4 jako wartość, w cenie nabycia , zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztów wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Tak ustaloną cenę nabycia lub koszt wytworzenia koryguje się, na podstawie art. 16g ust. 5 ustawy podatkowej, o różnice kursowe, naliczone do dnia oddania do używania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Sposób ustalania różnic kursowych w ujęciu podatkowym zdefiniowano w art. 15a ustawy. W przypadku spłaty zobowiązań środkami walutowymi zgromadzonymi na własnym rachunku walutowym, oprócz różnic kursowych powstałych z tytułu pokrycia zobowiązań mogą wystąpić różnice kursowe od własnych środków lub wartości pieniężnych zgromadzonych na rachunku walutowym.
W świetle w/w norm prawnych wartość początkowa środków trwałych i wartości materialnych i prawnych powinna być korygowana o różnice kursowe szeroko rozumiane związane z zapłatą zobowiązań za dany środek trwały lub wartość niematerialną i prawną - w tym również o różnice kursowe powstałe od własnych środków pieniężnych. Ograniczeniem jest jedynie moment oddania środka trwałego lub wartości materialnej i prawnej do używania, po którym powstałe różnice kursowe nie wpłyną na jego wartość początkową.
W związku z powyższym Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi, uznając stanowisko Spółki za prawidłowe, postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14 b § 1.