dotyczy zaliczenia ponoszonych kosztów do wartości początkowej realizowanej inwestycji w świetle (...)

Pismem z dnia 26.06.2007r. (data wpływu 28.10.2007r.) Spółka wystąpiła z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów art. 16, art. 16g oraz art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w kwestii zaliczenia do ponoszonych kosztów do wartości początkowej realizowanej inwestycji.Spółka podjęła działania mające na celu uzyskanie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Łódzkiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Działalność obejmować będzie m. in. produkcję komputerów i sprzętu komputerowego. W tym celu Spółka nabędzie na terenie Strefy prawo własności gruntu, wybuduje na nabytym gruncie halę produkcyjną oraz wyposaży ją w niezbędne maszyny i urządzenia. Do czasu nabycia gruntu, Spółka będzie z niego korzystała na podstawie umowy najmu oraz w bardzo niewielkim zakresie na podstawie umowy użyczenia.
W toku przygotowań do realizacji inwestycji oraz w trakcie jej prowadzenia Spółka będzie ponosić szereg kosztów, takich jak w szczególności:
- koszt zakupu usług i materiałów budowlanych,
- koszt zakupu usług projektowych,
- zakup usług zarządzania projektem,
- koszt zakupu usług inżynieryjnych,
- koszt zakupu usług z zakresu doradztwa prawnego, podatkowego, finansowego oraz innych usług doradczych związanych z realizacją inwestycji (w tym w zakresie uzyskania zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie Strefy),
- koszty podatku od nieruchomości,
- opłaty z tytułu dzierżawy gruntów,
- koszt najmu pomieszczeń biurowych,
- koszt mediów,
- wynagrodzenia pracowników Spółki i ich pochodne,
- koszt zakupu usług księgowych,
- opłaty bankowe,
- różnice kursowe,
- koszty reklamy związane z prowadzoną inwestycją,
- koszty rekrutacji i szkolenia pracowników,
- koszt zakupu maszyn i urządzeń oraz koszty związane z ich transportem, montażem, instalacją, itp.

W okresie realizacji inwestycji Spółka nie będzie uzyskiwać przychodów operacyjnych (podczas gdy mogą wystąpić przychody np. z tytułu odsetek od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym).Przedstawiając powyższy stan faktyczny Spółka zadała pytanie czy przedstawione przykładowe kategorie kosztów ponoszonych w okresie realizacji inwestycji (oraz inne niewymienione koszty ponoszone przez Spółkę w okresie realizacji inwestycji) należy zaliczać bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu czy też należy je zaliczyć do wartości początkowej nabytych oraz wytworzonych środków trwałych (wartości inwestycji) i rozliczać w czasie poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych?
Zdaniem Wnioskodawcy koszty te nie powinny być bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lecz podlegać rozliczeniu w czasie poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej wytworzonej i oddanej do używania inwestycji.
Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że art. 15 ust.

1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. nr 54, poz. 654 ze zm.) stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części.

Dokonując kwalifikacji poniesionych w trakcie realizacji inwestycji kosztów należy uwzględnić art. 15 ust. 6 ustawy podatkowej, na podstawie którego kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
Wysokość odpisów amortyzacyjnych jest zależna od wartości początkowej amortyzowanego środka trwałego. Definicję wartości początkowej nabytych środków trwałych zawiera art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy w brzmieniu za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14 uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia. Przy czym za cenę nabycia, zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze i montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek od importu składników majątku.

W przypadku wytworzenia środków trwałych we własnym zakresie za ich wartość początkową uważa się, zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 koszt wytworzenia zdefiniowany w ust. 4 jako wartość, w cenie nabycia , zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztów wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Na podstawie art. 16g ust. 5 ustawy podatkowej naliczone do dnia oddania do używania środków trwałych różnice kursowe korygują cenę nabycia, o której mowa w ust. 3 lub koszt wytworzenia, o którym mowa w ust. 4.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka będzie realizować inwestycję, po zakończeniu której rozpocznie działalność polegającą na produkcji komputerów i sprzętu komputerowego, będącą źródłem przychodów. Opisane we wniosku rodzaje kosztów jakie zostaną poniesione w trakcie trwania inwestycji mają związek z przychodami, jakie Spółka zamierza osiągnąć.

Uwzględniając powyższe unormowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowisko Wnioskodawcy, iż przedstawione przykładowo kategorie kosztów oraz inne niewymienione, jednakże bezpośrednio lub pośrednio związane z realizacją inwestycji, ponoszone w okresie realizacji inwestycji, zwiększają wartość początkową środków trwałych powstałych po jej zakończeniu i podlegają rozliczeniu jako koszty uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.
W związku z powyższym Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14 b § 1.