dotyczy możliwości zaliczenia zapłaconych odsetek oraz poniesionych kosztów związanych z zaciągniętym (...)
dotyczy możliwości zaliczenia zapłaconych odsetek oraz poniesionych kosztów związanych z zaciągniętym kredytem na zakup akcji do kosztów uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).
Pismem z dnia 28.06.2007r. (data wpływu 29.06.2007r.) Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczenia zapłaconych odsetek oraz poniesionych kosztów w związku z zaciągnięciem kredytu na zakup akcji do kosztów uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).
Ze stanu faktycznego wynika, iż Spółka zaciągnęła długoterminowy kredyt inwestycyjny z przeznaczeniem na sfinansowanie zakupu akcji innej spółki. Aktualnie z kredytu sfinansowano zakupy akcji na poziomie 95% wartości przyznanego kredytu. Pozostała część kredytu również pozostanie przeznaczona na dalsze finansowanie zakupu akcji tejże spółki.
W ocenie wnioskodawcy zapłacone odsetki oraz poniesione koszty związane z zaciągnięciem kredytu na zakup akcji stanowią koszt uzyskania przychodu. Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania oraz zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 za koszt nie stanowiący kosztu uzyskania przychodu uznano między innymi wydatki na objęcie lub nabycie akcji w spółce. Zdaniem Spółki zapłacone odsetki oraz poniesione wszystkie inne koszty związane z zaciągnięciem kredytu stanowią koszt uzyskania przychodu. Nie mieszczą się one bowiem w pojęciu wydatków na nabycie, które należy rozumieć jako wszelkie wydatki warunkujące nabycie udziałów, tj. takie wydatki bez których poniesienia nie byłoby możliwe skuteczne nabycie akcji.
Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że zgodnie z art. 15 ust. 1 w/w ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Gramatyczna wykładnia tego przepisu prowadzi do wniosku, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
Podatnik ma zatem możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskanym przychodem pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Interpretacja pojęcia 'koszty uzyskania przychodów' , zawartego w w/w artykule, prowadzi do wniosku, że podatnik ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków, pod warunkiem, że:
- są to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu,
- są to koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
- nie są kosztami wymienionymi w art. 16 ust.
Jednocześnie zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie:
* papierów wartościowych w szczególności akcji i udziałów,
a także wydatków na nabycie:
* jednostek uczestnictwa w funduszach powierniczych,
* certyfikatów inwestycyjnych,
* jednostek uczestnictwa funduszy inwestycyjnych.
Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu odpowiednio z:
a) odpłatnego zbycia:
* papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych,
* certyfikatów inwestycyjnych i jednostek uczestnictwa funduszy inwestycyjnych (w tym także z ich umorzenia),
b) umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach powierniczych.
Do wydatków na nabycie bądź objęcie udziałów (akcji) zaliczyć należy wydatki bezpośrednio związane z takim objęciem a więc wydatki, bez których nie byłoby możliwe nabycie lub objęcie udziałów (akcji). Odsetki od pożyczek i kredytów zaciągniętych na nabycie udziałów (akcji) nie stanowią wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji), niewątpliwie jednak, pozostają w związku z przychodami podatnika. Odsetki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie zapłaty lub w dacie ich kapitalizacji, pod warunkiem jednak, iż są zgodne z ogólną zasadą wynikającą z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Na mocy art. 15 ust. 4d w/w ustawy koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Reasumując zapłacone odsetki oraz poniesione - zapłacone w związku z zaciągnięciem kredytu koszty na zakup akcji mimo, iż należą do kosztów, których wprost nie można przyporządkować do określonego przychodu stanowią koszty związane z działalnością gospodarczą oraz dotyczą zwiększenia źródeł przychodów, co umożliwia - na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.
W świetle powyższego, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28.06.2007r. jest prawidłowe, stąd też postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa.
Referencje
ILPB3/423-123/08-2/MM, interpretacja indywidualna
ILPB3/423-123/08-3/MM, interpretacja indywidualna