dotyczy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, bez konieczności jednoczesnego składania (...)

Pismem z dnia 20.02.2007r. (data wpływu 27.02.2007r.) Uniwersytet, zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie dotyczącej dalszego - w 2007r. - wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, bez konieczności jednoczesnego składania deklaracji miesięcznych CIT-2 na podstawie art. 25 ust. 5 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2007r.
Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Uniwersytet jest publiczną szkołą wyższą, mającą status uczelni w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 27.07.2005r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz.U. Nr 164, poz. 1365). Na mocy tej ustawy podstawowymi zadaniami uczelni jest kształcenie studentów w celu ich przygotowania do pracy zawodowej oraz prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych. Ponadto zadania związane z funkcjonowaniem podatnika jako uczelni regulują postanowienia statutu uchwalonego i przyjętego przez Senat Uniwersytetu w dniu 29.06.2006r.
Działalność statutowa podatnika finansowana jest z różnych źródeł, m.in. z grantów Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego oraz grantów pozyskiwanych ze środków Unii Europejskiej w ramach różnorodnych funduszy będących w dyspozycji Unii i przeznaczonych na finansowanie nauki w państwach członkowskich.

Takie zróżnicowanie źródeł finansowania powoduje bardzo nierównomierny wpływ środków na rachunek podatnika oraz ich wydatkowanie w odniesieniu do kolejnych miesięcy roku podatkowego. Może bowiem wystąpić sytuacja, w której w danym miesiącu wystąpi dochód u podatnika z tytułu pozyskania środków na konkretne prace badawcze, natomiast w kolejnych miesiącach podatnik będzie wyłącznie ponosił koszty związane z tymi pracami.
Taka specyfikacja działalności - przy założeniu występowania po stronie podatnika obowiązku wpłaty na rachunek urzędu skarbowego zaliczek miesięcznych oraz składania deklaracji o dochodzie i wynikających z niego zaliczkach powodowałoby finansowanie zobowiązań publiczno-prawnych jakimi są podatki ze środków finansowych przeznaczonych na działalność naukową. Konsekwencją takiego stanu rzeczy byłoby zmniejszenie środków przeznaczonych na działalność naukową prowadzoną przez podatnika o kwotę przeznaczoną na wypełnienie zobowiązań publiczno-prawnych.

Zdaniem wnioskodawcy, zmiana przepisów w/w ustawy dotyczących obowiązku składania deklaracji miesięcznych CIT-2, nie wyklucza dalszego stosowania zwolnienia z obowiązku wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych - na podstawie art. 25 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są dochody podatników, których celem statutowym jest m.

in. działalność naukowa oraz oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, w części przeznaczonej na te cele. Uniwersytet złożył oświadczenie wynikające z art. 25 ust. 5 w/w ustawy, na podstawie którego zwolniony był w latach wcześniejszych z obowiązku składania deklaracji miesięcznych CIT-2 i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.
W wyniku zmiany ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nadano nowe brzmienie art. 25 ust. 5, zgodnie z którym od 01.01.2007r. na podatnikach ciąży jedynie obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy, nie ma natomiast obowiązku składania deklaracji miesięcznych CIT-2.
O ile przyjąć tezę, że wysokość zaliczek ma wynikać z odpowiedniej deklaracji o dochodzie, przyjąć również należy, iż podatnicy nadal mają sporządzać comiesięczne deklaracje podatkowe. Nowelizacja ustawy nie zniosła natomiast zasady zwolnienia z opodatkowania dochodów na podstawie art. 17 ust. 1 pkt. 4 w/w ustawy. Jednostki spełniające warunki określone w art. 17 ust. 1 pkt. 4 i art. 25 ust. 5 w/w ustawy mogą więc nadal ubiegać się we właściwym organie podatkowym o zwolnienie ich z obowiązków wpłacania zaliczek miesięcznych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, iż zgodnie z treścią przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele są wolne od podatku.
Zwolnienie dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, na podstawie art. 17 ust. 1b, ma zastosowanie tylko wtedy, gdy dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym również na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 25 ust. 1 w/w ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a oraz art. 21 i 22, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego miesięczne zaliczki w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.
Jednocześnie jednak, na podstawie art. 25 ust. 3 w/w ustawy, obowiązek wpłacania miesięcznych zaliczek, o których mowa w ust. 1 nie dotyczy m.in. podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1, przeznaczających swoje dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie.
Niespełnienie warunku wydatkowania dochodów (zadeklarowanych uprzednio na cele statutowe określone w art. 17 ust. 1 w/w ustawy) na cele statutowe i wydatkowanie ich na cele inne, rodzi obowiązek uiszczenia od tych dochodów podatku dochodowego i wpłacenia go do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku - o czym stanowi art. 25 ust. 4 w/w ustawy.
Stosownie do art. 25 ust. 5 w/w ustawy, jeżeli podatnik złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w formie pisemnej oświadczenie, że zaprzestał działalności albo że jest podatnikiem, o którym mowa w ust.

4 i nie osiąga przychodów z działalności wymienionej w art. 17 ust. 1a pkt 1 oraz nie dokonuje wydatków na cele inne niż określone w art. 17 ust. 1b, 1e i 1f, wówczas jest zwolniony z obowiązku wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych i zwolnienie to obowiązuje od dnia złożenia oświadczenia. Zmiana stanu faktycznego, uzasadniającego zwolnienie, powoduje że podatnik bez wezwania obowiązany jest do stosowania przepisów art. 25 ust. 1-4 w/w ustawy.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Uniwersytet złożył oświadczenie wynikające z art. 25 ust. 5 w/w ustawy, na podstawie którego zwolniony był w latach wcześniejszych z obowiązku składania deklaracji miesięcznych CIT-2 i wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.
Ustalenie nowego brzmienia art. 25 ust. 1 w/w ustawy, nadanego ustawą z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1589) nie spowodowało utraty zwolnienia od obowiązków związanych z uiszczaniem miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. Nowe brzmienie tego przepisu dotyczy zniesienia obowiązku składania deklaracji miesięcznych CIT-2, z którego to obowiązku Uniwersytet został zwolniony po złożeniu stosownego oświadczenia.

Tutejszy organ podatkowy zauważa ponadto, że powołane wyżej przepisy zwalniają od opodatkowania dochód w rozumieniu art. 7 ust. 2 w/w ustawy, tj. nadwyżkę sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym, ale tylko w tej części, która zostanie przeznaczona i wydatkowana na cele wskazane przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 w/w ustawy.
W związku z tym sam wpływ środków finansowych na rachunek podatnika nie rodzi obowiązku zapłaty podatku, gdyż środki te stanowią źródło przychodu, a nie osiągnięty dochód. Tym samym dopiero przeznaczenie i co ważniejsze wydatkowanie dochodu na cele inne niż określone w przepisie skutkuje obowiązkiem obliczenia i zapłaty podatku w trybie art. 25 ust. 4 w/w ustawy.
W związku z powyższym Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego uznając stanowisko Uniwersytetu za prawidłowe orzekł jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.