Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu usługi wykonywanej na zlecenie wierzyciela na podstawie (...)

Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu usługi wykonywanej na zlecenie wierzyciela na podstawie umowy o restrukturyzację i finansowanie wierzytelności przeterminowanych - w świetle przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Działając na podstawie art. 14a, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 27.06.2007 r. (data nadania w urzędzie pocztowym 29.06.2007 r.; data wpływu do tut. organu podatkowego 03.07.2007 r.), uzupełnionego pismem z dnia 26.07.2007 r. (data wpływu 27.07.2007 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu usługi wykonywanej na zlecenie wierzyciela na podstawie umowy o restrukturyzację i finansowanie wierzytelności przeterminowanych - w świetle przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Porady prawne

W dniu 03.07.2007 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Spółki z dnia 27.06.2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu usługi wykonywanej na zlecenie wierzyciela na podstawie umowy o restrukturyzację i finansowanie wierzytelności przeterminowanych - w świetle przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Pismem z dnia 16.07.2007 r. (znak: ŁUS-III-2-446/1369/07/MJS) Podatnik został wezwany w trybie art. 169 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa do uzupełnienia braków formalnych wniosku w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Dnia 27.07.2007 r. do tut. Urzędu wpłynęło pismo Podatnika z dnia 26.07.2007 r., stanowiące odpowiedź na wezwanie.

Z w/w wniosku wraz z pismem uzupełniającym wynika, iż Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawiera umowy, których przedmiotem jest administrowanie oraz restrukturyzacja wierzytelności przysługujących kontrahentom Spółki. Do wniosku Spółka załączyła kserokopię przykładowej umowy o restrukturyzację i sfinansowanie wierzytelności przeterminowanych. W ramach administrowania wierzytelnością zleceniodawca udziela Spółce pełnomocnictwa do prowadzenia w jego imieniu rozmów z dłużnikiem w celu realizacji zadań określonych w umowie. W ramach zawartej umowy restrukturyzacji Spółka świadcząc zleceniodawcy usługę restrukturyzacji podejmuje różnorodne działania w zależności od stanu wierzytelności i zachowań dłużnika. Świadczenie usługi realizowanej na podstawie umowy obejmuje podjęcie następujących działań:

    1. administrowanie wierzytelnością: pozyskanie informacji o stanie wierzytelności, zdolności dłużnika do realizacji jego zobowiązań, a w przypadku wierzytelności objętych zakazem cesji na rzecz osób trzecich - przeprowadzenie negocjacji z dłużnikiem zleceniodawcy i uzyskanie zgody dłużnika na przelew wierzytelności na rzecz Spółki, co skutkuje cesją wierzytelności zleceniodawcy na rzecz Spółki,
    2. w przypadku braku zgody dłużnika na przelew wierzytelności - podjęcie działań zmierzających do odzyskania wierzytelności na rzecz zleceniodawcy, a w przypadku podjęcia postępowania sądowego lub egzekucyjnego - sfinansowanie kosztów postępowań sądowych i egzekucyjnych do momentu ich całkowitego wyegzekwowania od dłużnika.

W dniu zawarcia umowy zleceniodawca przelewa (ceduje) na Spółkę wszystkie wierzytelności wraz z wszelkimi prawami z nimi związanymi, w szczególności prawem do naliczania odsetek ustawowych za przekroczenie terminu płatności od dnia wymagalności świadczenia do dnia zapłaty, z wyjątkiem obowiązków z tytułu gwarancji i rękojmi ciążących na zleceniodawcy. W przypadku wierzytelności objętych zakazem cesji na rzecz osób trzecich, cesja zostaje zawarta z zastrzeżeniem warunku zawieszającego w postaci uzyskania pisemnej zgody dłużnika na cesję. W przypadku braku uzyskania zgody dłużnika w terminie 14 dni od dnia zawarcia umowy, cesja nie dochodzi do skutku, a Spółka przystępuje do windykacji wierzytelności na rzecz zleceniodawcy.

W ramach świadczonej usługi Spółka gwarantuje, iż zleceniodawca otrzyma w umówionej dacie kwotę stanowiącą 100 % wartości należności głównych oraz odsetek naliczonych na dzień zawarcia umowy. Jest to integralny element całej konstrukcji umowy, mający charakter finansowania, gwarantujący, iż zleceniodawca niezależnie od zachowań dłużnika otrzyma w umówionym terminie równowartość należnych mu kwot.

Wierzyciel pierwotny (zleceniodawca) przenosi wierzytelności na Spółkę za kwotę stanowiącą 100 % wartości tych wierzytelności. W odniesieniu do wierzytelności objętych zakazem cesji na rzecz osób trzecich, przedmiotowa kwota jest uiszczana przez Spółkę jeszcze przed terminem jaki przewidziano dla wyrażenia zgody przez dłużnika. W przypadku wyrażenia przez dłużnika zgody na cesję, kwota ta podlega w całości zaliczeniu na poczet kwoty należnej zleceniodawcy z tytułu nabycia przez Spółkę wierzytelności.

Jeśli dłużnik nie wyrazi zgody na cesję wierzytelności, Spółka na podstawie pełnomocnictwa udzielonego przez kontrahenta (zleceniodawcę) prowadzi działania zmierzające do odzyskania od dłużnika należności przysługujących zleceniodawcy. Wówczas kwota wpłacona wcześniej przez Spółkę (w wysokości 100 % wartości wierzytelności) jest potrącana przez Spółkę z kwotami wyegzekwowanymi od dłużnika.

Z tytułu wykonania usługi restrukturyzacyjnej Spółce przysługuje od zleceniodawcy wynagrodzenie (prowizja), obejmujące procentowo ustaloną w umowie część równowartości należności głównej i odsetek naliczonych od dnia wymagalności faktury do dnia rzeczywistej zapłaty należności głównej. Wynagrodzenie jest naliczane na jednakowych zasadach, niezależnie od tego, jakimi metodami dochodzi do realizacji usługi. Wysokość wynagrodzenia jest więc taka sama, niezależnie od tego, czy wykonanie usługi nastąpi przy zastosowaniu cesji wierzytelności, czy też poprzez podjęcie działań windykacyjnych. Wynagrodzenie Spółka otrzymuje z chwilą wykonania usługi. Na podstawie postanowień umownych, za moment wykonania usługi restrukturyzacji strony uważają:

    1. w przypadku wierzytelności nie objętych zakazem cesji na rzecz osób trzecich - moment dokonania cesji,
    2. w przypadku wierzytelności objętych zakazem cesji na rzecz osób trzecich - moment uzyskania zgody dłużnika na przelew wierzytelności zleceniodawcy na rzecz Spółki, co skutkuje zrealizowaniem cesji i zdjęciem ze zleceniodawcy ciężaru związanego z ryzykiem egzekwowania wierzytelności,
    3. w przypadku wierzytelności objętych zakazem cesji na rzecz osób trzecich, jeśli dłużnik nie wyraził zgody na cesję - moment wyegzekwowania na rzecz zleceniodawcy należnych mu kwot w ramach działań windykacyjnych, przy czym w przypadku wyegzekwowania części należności usługa jest wykonana częściowo (w proporcji odpowiadającej wyegzekwowanej kwocie),
    4. moment dokonania przez dłużnika zapłaty wierzytelności: na rachunek zleceniodawcy lub Spółki w okresie od dnia zawarcia umowy do ostatniego dnia terminu przewidzianego dla wyrażenia przez dłużnika zgody na przelew wierzytelności, przy czym w przypadku zapłaty przez dłużnika części należności usługa jest wykonana częściowo (w proporcji odpowiadającej wpłaconej kwocie).

    Zdarzenie podlegające na dokonaniu przez dłużnika zapłaty w powyższym terminie jest na gruncie umowy traktowane na równi z podjęciem przez Spółkę działań windykacyjnych na rzecz zleceniodawcy.

Na podstawie zawartych umów Spółka administruje głównie wierzytelnościami wymagalnymi, choć konstrukcja zawieranych umów nie wyklucza objęcia nią również wierzytelności niewymagalnych.

Jeśli w ramach świadczonej usługi restrukturyzacji dochodzi do cesji wierzytelności na rzecz Spółki, to ryzyko niewypłacalności dłużnika w całości obciąża Spółkę. Jeśli jednak realizacja usługi polega na prowadzeniu czynności windykacyjnych, wówczas ryzyko niewypłacalności dłużnika pozostaje u zleceniodawcy.

Jeśli dojdzie do cesji wierzytelności, wówczas Spółka zgodnie z wypracowaną metodologią postępowania wobec swoich dłużników, prowadzi z nimi rozmowy mające doprowadzić do polubownego rozwiązania problemu zadłużenia danej jednostki. Jeśli podejmowane starania nie przynoszą oczekiwanych rezultatów, wówczas Spółka podejmuje przewidziane prawem działania, które mają doprowadzić do zaspokojenia jej roszczeń. Polityka Spółki nie zakłada odsprzedawania nabytych wierzytelności.

Spółka informuje, iż usługa świadczona w ramach umowy restrukturyzacyjnej spełnia warunki niezbędne do zaklasyfikowania jej na równi z usługą faktoringu. Według Spółki w ramach umowy dochodzi do świadczenia jednej usługi, mimo, że jest ona realizowana przy zastosowaniu różnych metod, takich jak cesja wierzytelności, czy działania stricte windykacyjne. Spółka zaklasyfikowała świadczoną usługę jako usługę faktoringu o PKWiU 65.22.10-00.10.

W związku z powyższym stanem faktycznym Spółka zadała pytanie, kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu usługi wykonywanej na zlecenie wierzyciela na podstawie umowy o restrukturyzację i finansowanie wierzytelności przeterminowanych, w zależności od tego, które z poniższych zdarzeń zaistniało:

    1. w przypadku wierzytelności nie objętych zakazem cesji na rzecz osób trzecich - cesja wierzytelności,
    2. w przypadku wierzytelności objętych zakazem cesji na rzecz osób trzecich - uzyskanie zgody dłużnika na przelew wierzytelności zleceniodawcy na rzecz Spółki, skutkujące zrealizowaniem cesji i zdjęciem ze zleceniodawcy ciężaru związanego z egzekwowaniem wierzytelności,
    3. w przypadku wierzytelności objętych zakazem cesji na rzecz osób trzecich, jeśli dłużnik nie wyraził zgody na cesję - wyegzekwowanie na rzecz zleceniodawcy należnych mu kwot w ramach działań windykacyjnych,
    4. dokonanie przez dłużnika zapłaty wierzytelności w okresie od dnia zawarcia umowy do ostatniego dnia terminu przewidzianego dla wyrażenia przez dłużnika zgody na przelew wierzytelności.

Zdaniem Podatnika, dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług niezbędne jest zastosowanie podziału usługi restrukturyzacyjnej świadczonej w ramach umowy ze względu na rodzaj zachowań dłużnika, które determinują działania Podatnika.

Jeśli po zawarciu umowy dłużnik wyrazi zgodę na cesję wierzytelności przysługujących kontrahentowi, dochodzi do cesji wierzytelności. Wówczas, w opinii Spółki zasadne jest przyjęcie, iż momentem wykonania usługi jest dzień wyrażenia przez dłużnika zgody na cesję wierzytelności. Jeśli natomiast dłużnik nie wyrazi zgody na przelew wierzytelności, Podatnik podejmuje działania windykacyjne. Wówczas, według Spółki, momentem powstania obowiązku podatkowego będzie moment wyegzekwowania (także częściowego) wierzytelności od dłużnika. Jeśli dojdzie do wyegzekwowania części wierzytelności, wówczas takie zdarzenie należy potraktować jako częściowe wykonanie usługi i rozpoznanie obowiązku podatkowego powinno nastąpić w części ustalonej na podstawie proporcji spłaconych wierzytelności do wartości wierzytelności objętej umową. W przypadku dobrowolnej wpłaty dokonanej przez dłużnika bezpośrednio na rachunek kontrahenta, moment powstania obowiązku podatkowego, należy, zdaniem Spółki, ustalać według takich zasad, jak w przypadku wyegzekwowania wierzytelności od dłużnika.

W opinii Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie znajdzie art. 19 ust. 4 i art. 19 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którymi, jeśli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, a zasady te stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi. Według Spółki, moment podatkowy powstaje w różnym czasie zależnie, zależnie od zdarzeń, jakie miały miejsce w związku z realizacją usługi:

    1. w przypadku nabycia wierzytelności nie objętych zakazem cesji na rzecz osób trzecich - moment ten powstaje w dniu cesji,
    2. w przypadku wierzytelności objętych zakazem cesji na rzecz osób trzecich - moment podatkowy powstaje z dniem uzyskania zgody dłużnika na przelew wierzytelności zleceniodawcy na rzecz Spółki, co skutkuje zrealizowaniem cesji i zdjęciem ze zleceniodawcy ciężaru związanego z ryzykiem egzekwowania wierzytelności,
    3. w przypadku podjęcia działań windykacyjnych - moment podatkowy powstaje w dniu wyegzekwowania na rzecz zleceniodawcy należnych mu kwot w ramach działań windykacyjnych, przy czym w przypadku wyegzekwowania części należności usługa jest wykonana częściowo (w proporcji odpowiadającej wyegzekwowanej kwocie),
    4. w przypadku wpłaty dokonanej przez dłużnika w okresie od dnia zawarcia umowy do ostatniego dnia terminu przewidzianego dla wyrażenia przez dłużnika zgody na przelew wierzytelności - moment podatkowy powstaje w chwili, gdy Spółka powzięła informację o dobrowolnej wpłacie dłużnika, przy czym w przypadku zapłaty przez dłużnika części należności usługa jest wykonana częściowo (w proporcji odpowiadającej wpłaconej kwocie).

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje:

Stosownie do przepisu art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust.

2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1 ustawy. W myśl art. 19 ust. 4 ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi (art. 19 ust. 5 ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 106 ust. 1 w/w ustawy, podatnicy, o których mowa w art.15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy).

Stosownie do przepisu § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 95, poz. 798), fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 14 i § 15.

Biorąc pod uwagę przytoczone regulacje należy stwierdzić, iż dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu usługi wykonywanej przez Spółkę w ramach umowy o restrukturyzację i sfinansowanie wierzytelności przeterminowanych kluczowe jest ustalenie chwili, w której dochodzi do wykonania usługi. Generalnie usługę można natomiast uznać za wykonaną w momencie, gdy usługodawca zrealizuje wszystkie czynności składające sią na dany rodzaj usługi będącej przedmiotem umowy zawartej przez kontrahentów, doprowadzając tym samym do powstania stanu rzeczy pożądanego przez zleceniodawcę (usługobiorcę). W praktyce możemy mieć też do czynienia z częściowym wykonaniem usługi, które występuje wówczas, gdy usługodawca zrealizuje pewien etap usługi, to znaczy zaspokoi w pewnym zakresie (w pewnej części) roszczenia zleceniodawcy.

Z informacji przedstawionych przez Spółkę we wniosku wraz z uzupełnieniem wynika, iż w ramach realizacji umowy o restrukturyzację i sfinansowanie wierzytelności przeterminowanych Spółka wykonuje różne czynności zależnie od tego, czy dana wierzytelność podlegająca restrukturyzacji jest objęta zakazem cesji na rzecz osób trzecich, a w przypadku wierzytelności objętych takim zakazem - w zależności od zachowań dłużnika (to jest w zależności od tego, czy dłużnik wyrazi zgodę na cesję, nie wyrazi takiej zgody, czy może dokona dobrowolnej zapłaty zobowiązania w okresie od zawarcia umowy o restrukturyzację do upływu terminu na wyrażenie przez dłużnika zgody na cesję). Jednocześnie Spółka podkreśla, iż w ramach świadczonej usługi gwarantuje, iż zleceniodawca otrzyma w umówionej dacie kwotę stanowiącą 100 % wartości restrukturyzowanych wierzytelności (należności głównych oraz odsetek naliczonych na dzień zawarcia umowy). Zagwarantowanie zleceniodawcy, że niezależnie od zachowań dłużnika otrzyma w umówionym terminie równowartość należnych mu kwot stanowi więc integralny element umowy, w którym z perspektywy zleceniodawcy wyraża się ekonomiczny sens zawierania umowy o restrukturyzację w kształcie przedstawionym przez Spółkę.

W przypadku, gdy wierzytelność nie jest objęta zakazem cesji, na mocy umowy o restrukturyzację zawartej przez strony (Spółkę i zleceniodawcę) dochodzi do cesji wierzytelności na rzecz Spółki, a Spółka uiszcza na rzecz zleceniodawcy (wierzyciela pierwotnego) kwotę stanowiącą 100 % wartości tych wierzytelności. W przypadku wierzytelności objętych zakazem cesji na rzecz osób trzecich, cesja zostaje zawarta z zastrzeżeniem warunku zawieszającego w postaci uzyskania pisemnej zgody dłużnika na cesję, a kwota stanowiącą 100 % wartości wierzytelności jest uiszczana przez Spółkę jeszcze przed terminem jaki przewidziano dla wyrażenia zgody przez dłużnika. W przypadku wyrażenia przez dłużnika zgody na cesję, kwota ta podlega w całości zaliczeniu na poczet kwoty należnej zleceniodawcy z tytułu nabycia przez Spółkę wierzytelności. W przypadku braku uzyskania zgody dłużnika w terminie 14 dni od dnia zawarcia umowy, cesja nie dochodzi do skutku, a Spółka przystępuje do windykacji wierzytelności na rzecz zleceniodawcy. Wówczas kwota wpłacona wcześniej przez Spółkę (w wysokości 100 % wartości wierzytelności) jest potrącana przez Spółkę z kwotami wyegzekwowanymi od dłużnika.

W związku z powyższym, zdaniem tutejszego organu, za moment wykonania usługi opisanej we wniosku, należy uznać:

    1. w przypadku wierzytelności nie objętych zakazem cesji na rzecz osób trzecich - moment dokonania cesji i zapłaty przez Spółkę na rzecz zleceniodawcy kwoty stanowiącej 100 % wartości wierzytelności (z tą chwilą następuje bowiem uzyskanie przez zleceniodawcę równowartości wierzytelności i zdjęcie ze zleceniodawcy ciężaru związanego z ryzykiem egzekwowania należności, czyli zaspokojenie przez Spółkę interesów ekonomicznych zleceniodawcy stanowiących sens transakcji objętej umową o restrukturyzację i sfinansowanie wierzytelności),
    2. w przypadku wierzytelności objętych zakazem cesji na rzecz osób trzecich - moment uzyskania zgody dłużnika na przelew wierzytelności zleceniodawcy na rzecz Spółki, co skutkuje zrealizowaniem cesji i zdjęciem ze zleceniodawcy ciężaru związanego z ryzykiem egzekwowania wierzytelności (wprawdzie w przypadku wierzytelności objętych zakazem cesji, dla których umowa cesji jest zawierana z warunkiem zawieszającym w postaci wyrażenia zgody przez dłużnika, kwota stanowiącą 100 % wartości wierzytelności jest uiszczana przez Spółkę jeszcze przed terminem jaki przewidziano dla wyrażenia zgody przez dłużnika, to jednak usługę, która przyjmuje w takim przypadku postać czynności cywilnoprawnej nabycia wierzytelności w drodze cesji między stronami transakcji, można uznać za wykonaną dopiero wówczas, gdy zrealizowane zostaną oba elementy tej czynności: nastąpi zarówno zapłata za przenoszoną wierzytelność, jak i dojdzie do skutku sama cesja tej wierzytelności),
    3. w przypadku wierzytelności objętych zakazem cesji na rzecz osób trzecich, jeśli dłużnik nie wyraził zgody na cesję - moment wyegzekwowania na rzecz zleceniodawcy należnych mu kwot w ramach działań windykacyjnych, przy czym w przypadku wyegzekwowania części należności usługa jest wykonana częściowo w proporcji odpowiadającej wyegzekwowanej kwocie (wprawdzie w przypadku wierzytelności objętych zakazem cesji, dla których umowa cesji jest zawierana z warunkiem zawieszającym w postaci wyrażenia zgody przez dłużnika, kwota stanowiącą 100 % wartości wierzytelności jest uiszczana przez Spółkę jeszcze przed terminem jaki przewidziano dla wyrażenia zgody przez dłużnika, to jednak w razie braku uzyskania zgody dłużnika, co powoduje, że cesja nie dochodzi do skutku, Spółka dalej wykonuje czynności windykacyjne działając na zlecenie kontrahenta (wierzyciela egzekwowanej wierzytelności), a więc stosunek prawny łączący strony nie wygasa, a uiszczona wcześniej kwota nie stanowi ostatecznego zaspokojenia zleceniodawcy, lecz jest tylko potrącana przez Spółkę z kwotami wyegzekwowanymi od dłużnika, które stanowią właściwe spełnienie świadczenia należnego zleceniodawcy od Spółki),
    4.

    moment dokonania przez dłużnika (dobrowolnej) zapłaty wierzytelności: na rachunek zleceniodawcy lub Spółki w okresie od dnia zawarcia umowy do ostatniego dnia terminu przewidzianego dla wyrażenia przez dłużnika zgody na przelew wierzytelności, przy czym w przypadku zapłaty przez dłużnika części należności usługa jest wykonana częściowo w proporcji odpowiadającej wpłaconej kwocie (zdarzenie polegające na dokonaniu przez dłużnika zapłaty w powyższym terminie jest bowiem na gruncie umowy traktowane na równi z podjęciem przez Spółkę działań windykacyjnych na rzecz zleceniodawcy i wyegzekwowaniem w ich wyniku od dłużnika kwot należnych zleceniodawcy).

Taki sposób określenia chwili wykonania usługi restrukturyzacyjnej, której dotyczy wniosek pozostaje również w zgodzie z postanowieniami umowy regulującymi kwestię wykonania przedmiotowej usługi, które uprawnia Spółkę, jako usługodawcę, do uzyskania wynagrodzenia.

W świetle powyższego oraz regulacji art. 19 ust. 4 i 5 ustawy o podatku od towarów i usług, należy stwierdzić, iż obowiązek podatkowy z tytułu usługi wykonywanej przez Spółkę w ramach umowy o restrukturyzację i sfinansowanie wierzytelności przeterminowanych powstanie w następujących momentach:

    1. w przypadku wierzytelności nie objętych zakazem cesji na rzecz osób trzecich - z chwilą wystawienia przez Spółkę faktury dla udokumentowania wykonanej usługi restrukturyzacji, nie później niż 7 dnia od dnia wykonania usługi, rozumianego jako dzień dokonania cesji i zapłaty przez Spółkę na rzecz zleceniodawcy kwoty stanowiącej 100 % wartości wierzytelności,
    2. w przypadku wierzytelności objętych zakazem cesji na rzecz osób trzecich - z chwilą wystawienia przez Spółkę faktury dla udokumentowania wykonanej usługi restrukturyzacji, nie później niż 7 dnia od dnia wykonania usługi, rozumianego jako dzień uzyskania zgody dłużnika na przelew wierzytelności zleceniodawcy na rzecz Spółki, co skutkuje zrealizowaniem cesji i zdjęciem ze zleceniodawcy ciężaru związanego z ryzykiem egzekwowania wierzytelności (przy założeniu, że kwota stanowiącą 100 % wartości wierzytelności została wcześniej uiszczona przez Spółkę),
    3. w przypadku wierzytelności objętych zakazem cesji na rzecz osób trzecich, jeśli dłużnik nie wyraził zgody na cesję - z chwilą wystawienia przez Spółkę faktury dla udokumentowania wykonanej usługi restrukturyzacji, nie później niż 7 dnia od dnia wykonania usługi, rozumianego jako dzień wyegzekwowania na rzecz zleceniodawcy należnych mu kwot w ramach działań windykacyjnych, przy czym w przypadku wyegzekwowania części należności usługa jest wykonana częściowo w proporcji odpowiadającej wyegzekwowanej kwocie, a wystawienie faktury dla udokumentowania tego częściowego wykonania usługi powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części z dniem wystawienia tej faktury,
    4. w przypadku dokonania przez dłużnika (dobrowolnej) zapłaty wierzytelności: na rachunek zleceniodawcy lub Spółki w okresie od dnia zawarcia umowy do ostatniego dnia terminu przewidzianego dla wyrażenia przez dłużnika zgody na przelew wierzytelności - z chwilą wystawienia przez Spółkę faktury dla udokumentowania wykonanej usługi restrukturyzacji, nie później niż 7 dnia od dnia wykonania usługi, rozumianego jako dzień dokonania przez dłużnika zapłaty, przy czym w przypadku zapłaty przez dłużnika części należności usługa jest wykonana częściowo w proporcji odpowiadającej wpłaconej kwocie, a wystawienie faktury dla udokumentowania tego częściowego wykonania usługi powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części z dniem wystawienia tej faktury.

W konsekwencji, należy stwierdzić, iż stanowisko Podatnika dotyczące terminu powstania obowiązku podatkowego z tytułu opisanej we wniosku usługi restrukturyzacji jest nieprawidłowe. Spółka co do zasady właściwie określa moment wykonania usługi i wyrażając we wniosku własne stanowisko powołuje przepisy art. 19 ust. 4 i 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednakże, powyższe nie prowadzi do wyrażenia przez Spółkę we wniosku stanowiska zgodnego z powyżej zaprezentowanym stanowiskiem tutejszego organu podatkowego. Spółka wyrażając we wniosku wraz z uzupełnieniem swoje stanowisko w sprawie nie łączy ostatecznie momentu powstania obowiązku podatkowego z momentem wystawienia faktury dla udokumentowania wykonania (częściowego wykonania) usługi, lecz tylko z samą chwilą wykonania (częściowego wykonania) usługi.

Tym samym, Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego uznaje stanowisko Podatnika przedstawione w tym zakresie we wniosku z dnia 27.06.2007 r., uzupełnionym pismem z dnia 26.07.2007 r. za nieprawidłowe i orzeka jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika