Czy wartość dotychczasowych zapłaconych rat leasingowych (w trakcie używania pojazdu) oraz opłata (...)

Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze podziela stanowisko Wnioskodawcy w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym

UZASADNIENIE

Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny sprawy, a mianowicie:

Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego (przedmiot leasingu amortyzowany przez leasingodawcę) na samochód Volkswagen Polo. Okres umowy został określony na 35 miesięcy. Suma ustalonych w umowie rat jest wyższa niż wartość początkowa środka trwałego. Dotychczas wpłacono 12 rat leasingowych oraz opłatę wstępną. W chwili obecnej samochód uległ wypadkowi i umowa zostanie zakończona i rozliczona w ten sposób, iż leasingodawca wystawi fakturę końcową rozliczającą umowę. Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii, czy wartość dotychczasowych zapłaconych rat leasingowych (w trakcie użytkowania pojazdu) oraz opłata wstępna będzie stanowiła koszt uzyskania przychodu ?

We wniosku Wnioskodawca zaprezentował własne stanowisko w sprawie, zgodnie z którym uważa, że zapłacone dotychczas opłaty stanowią podatkowy koszt uzyskania przychodu, ponieważ wydatek ten jest związany z prowadzoną działalnością, a tym samym z uzyskiwanymi przychodami.

Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze wskazuje, iż do odpowiedzi na przedstawione we wniosku pytanie w odniesieniu do zaprezentowanego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego sprawy, zastosowanie mają, m. in. przepisy art. 15 ust. 1 w zw. z art. 17 b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), a mianowicie: kwestia zaliczania opłat wynikających z umowy leasingu, tzw. operacyjnego do kosztów uzyskania przychodów uregulowana została w art. 17 b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 17 b ust. 1, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Z powyższego wynika, że ustawodawca precyzyjnie określił warunki, jakie winna spełniać umowa leasingu tzw. operacyjnego, aby ustalone w niej opłaty stanowiły przychód u finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów u korzystającego. Regulacje zawarte w rozdziale 4 a 'Opodatkowanie stron umów leasingu' ww. ustawy nie określają skutków prawnopodatkowych w opisanym we wniosku stanie faktycznym. Powyższe oznacza, że do przedstawionego stanu faktycznego ma zastosowanie generalna zasada kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określona w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do ww. przepisu kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Do kosztów uzyskania przychodów są zaliczane wydatki, których poniesienie jest związane z uzyskaniem przychodu. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Konstrukcja kosztów uzyskania przychodów oparta jest zatem na swoistej klauzuli generalnej, zgodnie z którą podatnik ma możliwość odliczania dla celów podatkowych wszelkich kosztów, pod tym jednak warunkiem, iż wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Taka regulacja oznacza, że możliwość zaliczenia określonego wydatku (kosztu) - nie wyłączonego z mocy przepisu art. 16 ust. 1 omawianej ustawy podatkowej - do kosztów uzyskania przychodów zależna jest od wykazania przez podatnika istnienia bezpośredniego związku przyczynowo - skutkowego między poniesionym wydatkiem, a uzyskanym przychodem lub przychodem spodziewanym, którego osiągnięcie jawi się jako normalne następstwo tego wydatku. Utrata przez podatnika samochodu, niezależnie od okoliczności w jakich nastąpiła, pozbawiła Wnioskodawcę możliwości korzystania z przedmiotu leasingu i uzyskania przychodów w następstwie jego używania, a zatem wydatki z tytułu czynszu wynikającego z umowy leasingu jak również opłata wstępna, poniesione przed tą utratą (wypadkiem) należy uznać za koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, jeżeli były one wydatkami z tytułu używania samochodu, którym podatnik dysponował do czasu utraty samochodu w wyniku wypadku, poniesione zostały w celu osiągnięcia przychodów, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie stanowią kosztów, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy.

W kontekście przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego i obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze podziela stanowisko Spółki.